企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒17-閱讀頁(yè)
2025-07-01 21:17本頁(yè)面
【正文】 工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值，選用的期權(quán)定價(jià)模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1)期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；(2)期權(quán)的有效期；(3)標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格；(4)股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率；(5)股份的預(yù)計(jì)股利；(6)期權(quán)有效期內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。（三）可行權(quán)日之后1．對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。2．對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。2．確認(rèn)成本費(fèi)用 按照本準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。四、股份支付會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用舉例（一）附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付(例12—3)A公司為一上市公司，202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從202年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購(gòu)買100股A公司股票從而獲益。第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到20％；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15％；第三年又有15名職員離開(kāi)。(2)202年12月31日 借：管理費(fèi)用 80000貸：資本公積——其他資本公積 80000(3)203年12月31日 借：管理費(fèi)用 90000貸：資本公積——其他資本公積 90000(4)204年12月31日 借：管理費(fèi)用 62500貸：資本公積——其他資本公積 62500(5)假設(shè)全部155名職員都在205年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元 借：銀行存款 62000資本公積——其他資本公積 232500 貸：股本 15500資本公積一資本溢價(jià) 279000（二）附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付(例12—4)202年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：202年年末，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20％；203年年末，公司202年～203年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15％；204年年末，公司202年～204年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10％。202年12月31日，權(quán)益凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18％，同時(shí)有8名管理人員離開(kāi)，公司預(yù)計(jì)203年將以同樣速度增長(zhǎng)，即202年～203年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率能夠達(dá)到18％，因此預(yù)計(jì)203年12月31可行權(quán)。203年12月31日，公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10％，但公司預(yù)計(jì)202年～204年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到12％，因此預(yù)計(jì)204年12月31將可行權(quán)。204年12月31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8％，三年平均增長(zhǎng)率為12％，滿足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10％）。分析：按照股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15％的要求。由于有8名管理人員離開(kāi)，公司同時(shí)調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量（10088））第二年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15％增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10％的目標(biāo)。由于第二年有10名管理人員離開(kāi)，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第三年離開(kāi)的人數(shù)（10081012）。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用和調(diào)整。表12—2 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用202(10088)100241/2100800100800203(10081012)100242/310080011200112000204(1008108)1002411200065600177600(帳務(wù)處理同(例12—3)，此處略)（三）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例12—5)202年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從202年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。第三年末，有10人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。此外，為了得到更佳的激勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量?！渡鲜泄竟蓹?quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》對(duì)此做出了嚴(yán)格的限定，必須按照批準(zhǔn)股份支付計(jì)劃的原則和方式進(jìn)行調(diào)整。（一）條款和條件的有利修改企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長(zhǎng)期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個(gè)等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。（二）條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改）條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來(lái)進(jìn)行處理。(三)取消或結(jié)算如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值是指，其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購(gòu)支付給職工的款項(xiàng)，如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新新授予的股份支付進(jìn)行處理。第三節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)股份支付交易做出專門規(guī)定。 （一）規(guī)范了股份支付的確認(rèn)和計(jì)量及相關(guān)信息的披露 新準(zhǔn)則全面完整地規(guī)范了股份支付的概念、分類、確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。新準(zhǔn)則明確了股份支付應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并規(guī)定授予職工的權(quán)益工具采用公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入成本費(fèi)用和相關(guān)的權(quán)益或負(fù)債。 二、新舊銜接 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于在首次執(zhí)行日可行權(quán)日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。授予職工的可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬。授予其他方的可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，在首次執(zhí)行日比照授予職工的股份支付處理。13 /
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