企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒41-閱讀頁(yè)
2025-07-12 08:30本頁(yè)面
【正文】 部還是地區(qū)分部，均應(yīng)當(dāng)作為主要報(bào)告形式，其余的分部作為次要報(bào)告形式。（二）內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度是確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式應(yīng)考慮的主要因素通常，主要報(bào)告形式的確定需要基于以下因素進(jìn)行判斷：一是內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)；二是企業(yè)向董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)報(bào)告所采用的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度。但存在以下兩個(gè)例外：1．如果企業(yè)采用了“矩陣組織結(jié)構(gòu)”，即，在向董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作內(nèi)部報(bào)告時(shí)，既使用業(yè)務(wù)分部信息又使用地區(qū)分部信息，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式，以地區(qū)分部為次要報(bào)告形式。例如，某國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其業(yè)務(wù)分部包括會(huì)計(jì)和審計(jì)、咨詢(xún)和稅收服務(wù)等，在世界各地區(qū)有不同的業(yè)務(wù)總監(jiān)對(duì)各國(guó)、各地區(qū)等的業(yè)務(wù)履行管理責(zé)任。2．如果企業(yè)在向董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作內(nèi)部報(bào)告時(shí)，既不以單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)、或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)，也不以地區(qū)為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估產(chǎn)品或勞務(wù)差異以及經(jīng)營(yíng)地區(qū)差異哪個(gè)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬影響更大，并據(jù)此確定主要報(bào)告形式。這樣處理是與分部報(bào)告的目標(biāo)相一致的，即分部信息主要是為了滿(mǎn)足廣大投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況有更深入、更細(xì)致的了解，以便從整體上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況作出更有依據(jù)的判斷，對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)作出合理的預(yù)期。分部收入主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成，通常為營(yíng)業(yè)收入?？梢詺w屬分部的收入來(lái)源于兩個(gè)渠道：一是可以直接歸屬于分部的收入，即，直接由分部的業(yè)務(wù)交易而產(chǎn)生；二是可以間接歸屬于分部的收入，即將企業(yè)交易產(chǎn)生的收入在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配，按屬于某分部的收入金額確認(rèn)為分部收入。一般情況下，企業(yè)是以企業(yè)整體為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)劃和管理投資、融資行為的，與某個(gè)分部的經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)聯(lián)。但是，如果某個(gè)分部的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或絕大部分都是資產(chǎn)的借貸或投資，那么該分部的日?；顒?dòng)主要就是金融性質(zhì)，分部收入將包括利息收入和股利收入、以及出售投資實(shí)現(xiàn)的收益等。在實(shí)務(wù)中，其經(jīng)營(yíng)主要是金融性質(zhì)的分部主要包括商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司等。營(yíng)業(yè)外收入包括企業(yè)實(shí)現(xiàn)的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)收入、長(zhǎng)券長(zhǎng)款收入、罰沒(méi)收入等。3．處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。由于處置投資產(chǎn)生的凈收益不屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入范疇，因此也不應(yīng)包括在分部收入中。4．采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等。與分部收入的確認(rèn)相同，可以歸屬分部的費(fèi)用也來(lái)源于兩個(gè)渠道：一是可以直接歸屬于分部的費(fèi)用，即，直接由分部的業(yè)務(wù)交易而發(fā)生；二是可以間接歸屬于分部的費(fèi)用，即將企業(yè)交易發(fā)生的費(fèi)用在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配，按屬于某分部的費(fèi)用金額確認(rèn)為分部費(fèi)用。2．營(yíng)業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。4．采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資損失，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。6．與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是，有些在企業(yè)層次上發(fā)生的費(fèi)用是由企業(yè)代某個(gè)所屬分部支付的，當(dāng)這些費(fèi)用與分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)、且能直接歸屬于或能按合理的基礎(chǔ)分配給該分部時(shí)，則屬于分部費(fèi)用。因此，不屬于分部收入和分部費(fèi)用的項(xiàng)目，在計(jì)算分部利潤(rùn)（虧損）時(shí)不得作為考慮的因素。企業(yè)在披露分部信息時(shí)，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行披露。（四）分部資產(chǎn) 分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營(yíng)中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)。如，共用資產(chǎn)的折舊費(fèi)（或攤銷(xiāo)）在計(jì)量分部經(jīng)營(yíng)成果時(shí)被扣減的，該資產(chǎn)應(yīng)包括在分部資產(chǎn)中。具體披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。通常，分部資產(chǎn)與分部利潤(rùn)（虧損）、分部費(fèi)用等之間存在一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，即：1．如果分部利潤(rùn)（虧損）包括利息或股利收入，分部資產(chǎn)中就應(yīng)當(dāng)包括相應(yīng)的應(yīng)收賬款、貸款、投資或其他金融資產(chǎn)。3．如果分部費(fèi)用包括某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)的攤銷(xiāo)額或減值額，分部資產(chǎn)中就應(yīng)當(dāng)包括該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)。與分部資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同，分部負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)當(dāng)符合下列兩個(gè)條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。分部負(fù)債通常不包括下列項(xiàng)目：借款、應(yīng)付債券、融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)債務(wù)、在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外為融資目的而承擔(dān)的負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。但是，如果某個(gè)分部的分部費(fèi)用包括利息支出，那么其分部負(fù)債中就應(yīng)包含該項(xiàng)借款或應(yīng)付債券?！纠?6—8】沿用【例36—1】資料，假定XYZ公司總部資產(chǎn)總額為20000萬(wàn)元，總部負(fù)債總額為12000萬(wàn)元，其他資料如表36—7。確定的報(bào)告分部分別是皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷(xiāo)售公司分部；皮帶分部和運(yùn)輸公司分部等合并為其他分部。表36—8 金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目皮箱分部手提包分部公文包分部銷(xiāo)售公司其他抵銷(xiāo)合計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入431000260000230000270000119000（220000）1090000其中：對(duì)外交易收入390000180000150000270000100000分部間交易收入41000800008000019000（220000）二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用3020001560001426002200008520085300820500三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)129000104000874005000033800（134700）269500四、資產(chǎn)總額13000006500005900007000005500003790000五、負(fù)債總額5500003000002000003000003300001680000六、補(bǔ)充信息：315002148014500238302283093500350007600850400三、分部信息與企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額信息的銜接 企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。分部收入在與企業(yè)的對(duì)外交易收入相銜接時(shí)，需要將分部之間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)，各個(gè)報(bào)告分部的對(duì)外交易收入加上未包含在任何分部中的對(duì)外交易收入金額之和，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入總額一致。如，非金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益，構(gòu)成了企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)組成，但卻不屬于分部利潤(rùn)；企業(yè)的凈利潤(rùn)是通過(guò)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用以后計(jì)算得來(lái)的，但分部利潤(rùn)的計(jì)算并沒(méi)有考慮所得稅的扣除因素。（三）分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接 企業(yè)資產(chǎn)總額由歸屬于分部的資產(chǎn)總額和未分配給各個(gè)分部的資產(chǎn)總額組成。（四）分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接 企業(yè)負(fù)債總額由歸屬于分部的負(fù)債總額和未分配給各個(gè)分部的負(fù)債總額組成。四、次要報(bào)告形式下分部信息的披露（一）采用業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露 分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：1．對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶(hù)所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入；2．分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。五、其他披露要求 企業(yè)在編制分部報(bào)告時(shí)，除對(duì)上述信息進(jìn)行披露以外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行披露：（一）分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更 企業(yè)在計(jì)量分部之間發(fā)生的交易收入時(shí)，需要確定分部間轉(zhuǎn)移交易價(jià)格。轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露。（二）分部會(huì)計(jì)政策的披露 分部會(huì)計(jì)政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，由于分部信息不同于企業(yè)整體財(cái)務(wù)信息，某些分部信息對(duì)于外部會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)是有用的和相關(guān)的，因此，企業(yè)提供分部信息時(shí)除采用與編制企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相一致的會(huì)計(jì)政策以外，還會(huì)采用一些與分部特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策。有些會(huì)計(jì)政策變更只與分部報(bào)告相關(guān)，比如分配分部收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)發(fā)生的變更等，這種變更不會(huì)影響到企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的總額信息。如果提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。在這種情況下，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對(duì)此項(xiàng)分部會(huì)計(jì)政策變更予以披露。（三）比較信息的披露 企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。（二）取消了編制分部報(bào)告的豁免條款 原制度規(guī)定，如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報(bào)告。（三）不再規(guī)定報(bào)告分部數(shù)量方面的限制原制度規(guī)定，納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過(guò)，應(yīng)將相關(guān)分部予以合并反映。（四）改變了確定報(bào)告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn) 分部報(bào)告準(zhǔn)則和原制度均規(guī)定了確定報(bào)告分部的三個(gè)重要性標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)兩者規(guī)定不同。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10％或者以上。39 / 39
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