【正文】 生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì) ”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 (3)年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明 “結(jié) 轉(zhuǎn)下年 ”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 “上年結(jié)轉(zhuǎn) ”字樣。 (2)清理債權(quán)、債務(wù)，該索要的及時(shí)索要，該償還的及時(shí)償還。 (4)通過財(cái)產(chǎn)清查而發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)按照規(guī)定轉(zhuǎn)賬。 (6)將各種收入、成本、費(fèi)用、銷售、營(yíng)業(yè)外收入、支出等有關(guān)計(jì)算成本和財(cái)務(wù)成果的各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。 (2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì) 發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計(jì) ”字樣，在下面通欄劃一條單紅線。 12月末的 “本年累計(jì) ”就是全年累計(jì)發(fā)生額，并在全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。年終結(jié)賬時(shí)，為 了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)的全貌，便于核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本年合計(jì) ”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃一雙紅線。 (5)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)賬時(shí)，只要在此行記錄下通欄劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結(jié)出 “本月合計(jì) ”數(shù)。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。 5．結(jié)賬時(shí)對(duì)于賬戶余額怎樣填寫？ 一般說來 ,每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。這樣做，賬戶 第 8 頁 共 47 頁 記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。 6．結(jié)賬時(shí)能否用紅字？ 賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍(lán)字金額的減少或負(fù)數(shù)余額。 7．怎樣把有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年？ 對(duì)于怎樣把有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，實(shí)際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法： (1)將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。 (2)在 “本年累計(jì) ”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明 “上年結(jié)轉(zhuǎn) ”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄 內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明 “結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”字樣。 正確的方法應(yīng)該是：年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方 (收方或付方 )，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪?對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬問題，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。在實(shí)際工作中，常見的賬務(wù)處理程序有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬 賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序。 (2)能及時(shí)提供本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整的資料，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和宏觀綜合平衡工作的需要。 9．什么是記賬憑證賬務(wù)處理程序？ 記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是，直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬 。 采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，需要設(shè)置三類記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以便據(jù)以登記總賬。其中特種日記賬一般采用三欄式；總賬采用三欄式，并按照各個(gè)總賬科目 (一級(jí)科目 )開設(shè)賬頁；明細(xì)賬則可視業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。 第 9 頁 共 47 頁 圖 51 記賬憑證賬務(wù)處 理程序 圖中： 224。224。 10．什么是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序？ 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是記賬憑證賬務(wù)處理程序的發(fā)展，它的基本特點(diǎn)是先定期將全部記賬憑證按照種類不同分別歸類編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總收款憑證是按 “現(xiàn)金 ”和 “銀行存款 ”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù) (格式見表 51)，它按有關(guān)對(duì)應(yīng)的貸方科目歸類匯總編制。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按照除 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”以外的每一貸方科目分別設(shè)置，而按相應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類匯總的一種匯總記賬憑證 (格 式見表 53)，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；總賬按總賬科目設(shè)置賬頁，一般也采用三欄式；各種明細(xì)賬可根據(jù)實(shí)際情況，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。 第 10 頁 共 47 頁 圖 52 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 圖中： 224。224。 表51 匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn)金（或銀行存款） 2020年 10月 第 號(hào) 第 11 頁 共 47 頁 表 51 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 科目匯總表賬務(wù)處理程序同匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一樣，也是由記賬憑證賬務(wù)處理程序發(fā)展而來的。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，需要設(shè)置的各種賬簿與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。平衡以后，即可作為登記總賬的依據(jù)。 科目匯總表核算適應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 （企業(yè)名稱） 科目匯總表 年 月 日到年 月 日 圖 53 科目匯總表 賬務(wù)處理程序 各基本步驟說明： ① 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證； ② 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； ③ 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬； ④ 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表； ⑤ 根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； ⑥ 月終 ,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細(xì)分類賬的余 額合計(jì)數(shù)分別與相應(yīng)的總分類 第 12 頁 共 47 頁 賬戶余額核對(duì)相符； ⑦ 月終 ,根據(jù)總分類賬、各種明細(xì)分類賬的有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。日記總賬既要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序登記，又要將所有科目的總分類核算都集中到一張賬頁上。日記總賬的一般格式如表 55所示。因此，該賬務(wù)處理程序只適合于業(yè)務(wù)很少且所用會(huì)計(jì)科目也很少的單位。 圖 52 匯總記賬憑證賬務(wù) 處理程序 各基本步驟說明 ① 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； ② 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； ③ 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細(xì)賬； ④ 根據(jù)記賬憑證登記日記總賬； ⑤ 月終 ,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及各種明細(xì)分類賬余額合計(jì) 數(shù)與日記總賬相應(yīng)科目的余額核對(duì)相符； ⑥ 月終 ,根據(jù)日記總賬和明細(xì)賬的有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表的便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比和全面完整，是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)提供給使用者是信息的基本要求。 14．怎樣編制資產(chǎn)負(fù)債表 ？ 第 13 頁 共 47 頁 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中實(shí)收資本（或股本下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤(rùn)有多少，等等。也就是說，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者 權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。其中表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。具體排列形式又有兩種：一是按 “資產(chǎn) =負(fù)債十所有者權(quán)益 ”的原理排列；二是按 “資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益的原理排列。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式不變。每個(gè)項(xiàng)目又分為 “年初數(shù) ”和 “期末數(shù) ”兩欄分別填列。 表 56 科目余額表 單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 現(xiàn)金 3000 短期借款 202000 銀行存款 750000 應(yīng)付票據(jù) 120200 其他貨幣資金 350000 應(yīng)付賬款 350000 應(yīng)收票據(jù) 85000 其他應(yīng)付款 2020 應(yīng)收賬款 700000 應(yīng)付工資 3000 壞賬準(zhǔn)備 3500 應(yīng)付福利費(fèi) 15000 預(yù)付賬款 100000 應(yīng)交稅金 102020