【正文】 每個(gè)項(xiàng)目又分為 “年初數(shù) ”和 “期末數(shù) ”兩欄分別填列。具體排列形式又有兩種：一是按 “資產(chǎn) =負(fù)債十所有者權(quán)益 ”的原理排列；二是按 “資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益的原理排列。其中表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱(chēng)、計(jì)量單位等。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中實(shí)收資本（或股本下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤(rùn)有多少，等等。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 14．怎樣編制資產(chǎn)負(fù)債表 ？ 第 13 頁(yè) 共 47 頁(yè) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 圖 52 匯總記賬憑證賬務(wù) 處理程序 各基本步驟說(shuō)明 ① 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； ② 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； ③ 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細(xì)賬； ④ 根據(jù)記賬憑證登記日記總賬； ⑤ 月終 ,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及各種明細(xì)分類(lèi)賬余額合計(jì) 數(shù)與日記總賬相應(yīng)科目的余額核對(duì)相符； ⑥ 月終 ,根據(jù)日記總賬和明細(xì)賬的有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。日記總賬的一般格式如表 55所示。 （企業(yè)名稱(chēng)） 科目匯總表 年 月 日到年 月 日 圖 53 科目匯總表 賬務(wù)處理程序 各基本步驟說(shuō)明： ① 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證； ② 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； ③ 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類(lèi)賬； ④ 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表； ⑤ 根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬； ⑥ 月終 ,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細(xì)分類(lèi)賬的余 額合計(jì)數(shù)分別與相應(yīng)的總分類(lèi) 第 12 頁(yè) 共 47 頁(yè) 賬戶(hù)余額核對(duì)相符； ⑦ 月終 ,根據(jù)總分類(lèi)賬、各種明細(xì)分類(lèi)賬的有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。平衡以后，即可作為登記總賬的依據(jù)。 表51 匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn)金（或銀行存款） 2020年 10月 第 號(hào) 第 11 頁(yè) 共 47 頁(yè) 表 51 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 科目匯總表賬務(wù)處理程序同匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一樣，也是由記賬憑證賬務(wù)處理程序發(fā)展而來(lái)的。 第 10 頁(yè) 共 47 頁(yè) 圖 52 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 圖中： 224。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按照除 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”以外的每一貸方科目分別設(shè)置，而按相應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類(lèi)匯總的一種匯總記賬憑證 (格 式見(jiàn)表 53)，用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 10．什么是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序？ 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是記賬憑證賬務(wù)處理程序的發(fā)展，它的基本特點(diǎn)是先定期將全部記賬憑證按照種類(lèi)不同分別歸類(lèi)編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。 第 9 頁(yè) 共 47 頁(yè) 圖 51 記賬憑證賬務(wù)處 理程序 圖中： 224。 采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，需要設(shè)置三類(lèi)記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以便據(jù)以登記總賬。 (2)能及時(shí)提供本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整的資料，以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和宏觀綜合平衡工作的需要。各種備查簿也可以連續(xù)使用。 正確的方法應(yīng)該是：年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶(hù)的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶(hù)的借方或貸方 (收方或付方 )，使本年有余額的賬戶(hù)的余額變?yōu)榱恪? 7．怎樣把有余額的賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年？ 對(duì)于怎樣把有余額的賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，實(shí)際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法： (1)將本賬戶(hù)年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。這樣做，賬戶(hù) 第 8 頁(yè) 共 47 頁(yè) 記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶(hù)記錄的稽核。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，月結(jié)劃單線(xiàn)，年結(jié)劃雙線(xiàn)。年終結(jié)賬時(shí)，為 了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)的全貌，便于核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶(hù)結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本年合計(jì) ”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃一雙紅線(xiàn)。 (2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì) 發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線(xiàn)，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計(jì) ”字樣，在下面通欄劃一條單紅線(xiàn)。 (6)將各種收入、成本、費(fèi)用、銷(xiāo)售、營(yíng)業(yè)外收入、支出等有關(guān)計(jì)算成本和財(cái)務(wù)成果的各賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶(hù)。 (2)清理債權(quán)、債務(wù)，該索要的及時(shí)索要，該償還的及時(shí)償還。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì) ”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “本年利潤(rùn) ”科目和 “利潤(rùn)分配 ”科目的余額 第 7 頁(yè) 共 47 頁(yè) 計(jì)算填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “實(shí)收資本 ”科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 34.“長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。 32.“長(zhǎng)期借款 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款的本息。 30.“待扣稅金 ”項(xiàng)目，反映交納增值稅的企業(yè)按照規(guī)定留待以后月份從應(yīng)交的增值稅中繼續(xù)扣抵的稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “其他應(yīng)交款 ”科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ”科目的期末余額填列。 “應(yīng)付工資 ”科目期末如為借方余額，本項(xiàng)目以 “－ ”號(hào)表示。如 “預(yù)收帳款 ”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表 “應(yīng)收帳款 ”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；如 “應(yīng)收帳款 ”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 21.“應(yīng)付帳款 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供單位的款項(xiàng)。 19.“短期借款 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “無(wú)形資產(chǎn) ”科目的期末余額填列。 14.“固定資產(chǎn)清理 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “固定資產(chǎn)清理 ”科目的期末 第 6 頁(yè) 共 47 頁(yè) 借方余額填列；如為貸方余額應(yīng)以 “－ ”號(hào)填列。 13.“固定資產(chǎn)原價(jià) ”項(xiàng)目和 “累計(jì)折舊 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。 11.“其他流動(dòng)資產(chǎn) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。“預(yù)提費(fèi)用 ”科目期末如有借方余額，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映；增設(shè) “外匯價(jià)差 ”科目的企業(yè)，該科目如有借方余額，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “材料采購(gòu) ”、 “原材料 ”、 “包裝物 ”、 “低值易耗品 ”、 “材料成本差異 ”、 “委托加工材料 ”、 “自制半成品 ”、 “產(chǎn)成品 ”、 “分期收款發(fā)出商品 ”、 “生產(chǎn)成本 ”等科目的期末借貸方余額相抵后的差額填列。如 “應(yīng)付帳款 ”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “壞帳準(zhǔn)備 ”科目的期末余額填列，其中借方余額應(yīng)以 “－ ”號(hào)填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。 2.“短期投資 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。 二、本表 “年初數(shù) ”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “期末數(shù) ”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 38.“未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。 36.“實(shí)收資本 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額。 35.“其他長(zhǎng)期負(fù)債 ”項(xiàng)目，反映除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付債券 ”科目的期末余額填列。本 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如 “預(yù)提費(fèi)用 ”科目有借方余額，應(yīng)合并在 “待攤費(fèi)用 ”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 28.“其他未交款 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付利潤(rùn) 以外的各種款項(xiàng)（多交數(shù)以“－ ”號(hào)填列）。 26.“未交稅金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金（多交數(shù)以 “－ ”號(hào)填列）。 24.“應(yīng)付工資 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付工資 ”科目期末貸方余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “預(yù)收帳款 ”科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付票據(jù) ”科目的期末余額填列。 18.“其他長(zhǎng)期資產(chǎn) ”項(xiàng)目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他 長(zhǎng)期資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 16.“無(wú)形資產(chǎn) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)扣除攤銷(xiāo)后的凈額。