企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)-閱讀頁(yè)
2025-06-11 23:40本頁(yè)面
【正文】 直線法，攤銷年限為無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。值得注意的是：。這其中的理由在于，雖然10年后，該公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)仍有相當(dāng)大的價(jià)值，但對(duì)于甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，它獲得的只是該公路10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)；之后，如果甲企業(yè)仍希望繼續(xù)擁有該公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)，則須支付另外的款項(xiàng)。，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式；或者說(shuō)，應(yīng)反映無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。會(huì)計(jì)制度為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性，只規(guī)定采用直線法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。在確定無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意考慮多種因素。但是，預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，會(huì)計(jì)制度要求按如下原則確定攤銷年限：(1)合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權(quán)（商標(biāo)使用權(quán)）的成本的攤銷期不應(yīng)超過(guò)3年。比如，甲企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法取得一項(xiàng)專利權(quán)。在這個(gè)例子中，專利權(quán)成本的攤銷期不應(yīng)超過(guò)5年。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為4年；其次，該品牌受法律保護(hù)的期限為7年（假定已過(guò)1年）。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)應(yīng)在不超過(guò)4年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的成本加以攤銷。比如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，既沒(méi)有合同規(guī)定的受益年限，也沒(méi)有法律規(guī)定的有效年限。，不能隨意變更。（五）無(wú)形資產(chǎn)減值如果無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)了其可收回金額。其中，“定期”通常指每隔1年、半年或3個(gè)月。但是，無(wú)論是股份有限公司還是其他類型的企業(yè)，都至少應(yīng)于每年年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：（1）無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。當(dāng)時(shí)，該專利權(quán)的攤余價(jià)值為6000萬(wàn)元，剩余攤銷年限為5年。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來(lái)5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬(wàn)元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）。如果無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，則應(yīng)按超過(guò)部分確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在20１年的減值準(zhǔn)備期初余額為零，那么在20１年末甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1000萬(wàn)元（賬面價(jià)值6000萬(wàn)元超過(guò)可收回金額5000萬(wàn)元的部分。比如，乙營(yíng)養(yǎng)品生產(chǎn)商根據(jù)擁有的專利技術(shù)生產(chǎn)的營(yíng)養(yǎng)品，隨著人們對(duì)其價(jià)值進(jìn)一步認(rèn)可或競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題等，出現(xiàn)旺銷現(xiàn)象。相反的情況也可能出現(xiàn)。由此說(shuō)明，以前期間導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能已經(jīng)全部消失或部分消失。比如，20１年末甲企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為50萬(wàn)元；202年度，表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。（六）無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)。出售無(wú)形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中的收入定義。比如，企業(yè)出售其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，攤余價(jià)值50萬(wàn)元，相關(guān)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，出售所得價(jià)款40萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)在符合以下條件時(shí)予以確認(rèn)：（1）與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）租金收入的金額能夠可靠地計(jì)量。為確保收入與費(fèi)用相配比，在確認(rèn)租金收入的同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷：（1）該無(wú)形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）該無(wú)形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這種情況出現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)立即轉(zhuǎn)銷該無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。如為自用，則土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算，在土地開(kāi)發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開(kāi)發(fā)，則土地使用權(quán)不作為無(wú)形資產(chǎn)核算，而是在取得時(shí)直接通過(guò)“在建工程”科目核算。值得說(shuō)明的是，如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按交納的土地出讓金將該土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；之后，再將該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。會(huì)計(jì)制度自2001年1月1日起施行，在此之后發(fā)生的與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中包括對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支出等問(wèn)題?！纠?】某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，價(jià)款100萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)相關(guān)法律，A無(wú)形資產(chǎn)的有效年限10年，已使用1年。202年12月31日，由于與A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。204年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無(wú)形資產(chǎn)在202年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為40萬(wàn)元。分析：201年1月1日，甲企業(yè)預(yù)計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為6年，沒(méi)有超過(guò)相關(guān)法律對(duì)A無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。考慮到減值損失及減值損失轉(zhuǎn)回的情況，在攤銷期間，A無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值變化如下： 時(shí) 間 項(xiàng) 目 金 額（萬(wàn)元） 201年1月1日201年201年12月31日202年202年12月31日203年203年12月31日204年204年12月31日205年205年12月31日206年206年12月31日成本攤銷賬面價(jià)值攤銷減值賬面價(jià)值攤銷賬面價(jià)值攤銷減值損失轉(zhuǎn)回前賬面價(jià)值減值損失轉(zhuǎn)回減值損失轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值攤銷賬面價(jià)值攤銷賬面價(jià)值12020100205525402020200 會(huì)計(jì)分錄： 201年1月1日購(gòu)入： 借：無(wú)形資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120 201年攤銷： 借：管理費(fèi)用 20 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20 202年攤銷：同201年 202年計(jì)提減值準(zhǔn)備： 借：營(yíng)業(yè)外支出 55 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 55 203年攤銷： 借：管理費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn) 204年攤銷：同203年 204年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回： 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營(yíng)業(yè)外支出 205年攤銷： 借：管理費(fèi)用 20 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20 206年攤銷：同205年?？紤]到土地使用權(quán)的特殊性，會(huì)計(jì)制度還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本?！ ?1 /
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