【正文】 簿上統(tǒng)一登記 〕 、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算， ” 這是對會計賬簿設(shè)置、登記、更正以及違法設(shè)帳等問題作出的基本規(guī)定。所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置、等及會計 賬簿，保證其真實、完整。 從快計工作實際情況看，依法建賬乃是一個薄弱的環(huán)節(jié)。這些問題，干擾了會計秩序和經(jīng)濟秩序，影響了會計職能作用的發(fā)揮，損害了國家和社會公眾的利益，針對會計賬簿設(shè)置和登記中存在的種種問題， 《 會計法 》 不僅規(guī)定個單位必須依法建賬，還對各單位設(shè)置會計賬簿的種類作出了規(guī)定。也稱總分類帳，是根據(jù)會計科目（也稱總賬科目）開設(shè)的賬簿，用于分類登記各單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供資產(chǎn)、負債、資本、費用、成本、收入和利潤等包括核算的資料。各單位可以根據(jù)所采用的記賬方法和財務(wù)會計處理程序的需要設(shè)置總賬。也稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細核算資料。利用明細賬可以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息或數(shù)據(jù)作進一步的加工整理和分析，也能為了解會計資料的形成提供具體情況和有關(guān)線索。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 其他輔助賬簿。在實際會計賬務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。依據(jù)會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則，依據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。這些記賬規(guī)則包括：會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。 記賬規(guī)則的具體要求在 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 中作了明確的規(guī)定，主要包括 ： （ 1）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入帳內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 （ 3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般占格距的二分之一。 （ 5）下列情況，可以用紅色墨水記賬： A、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤紀錄： B、再不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)： C、再三欄式賬戶 的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； D、根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計紀錄。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明 “ 次行空白 ”“ 此頁空白 ”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在 ” 借或貸 “ 等欄內(nèi)寫明 ” 平 ” 字并在余額欄一用 “ 0”表示。 （ 8）每一帳頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下一行第一欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “ 過次頁 “ 和 ” 承前頁 ”字樣：也可將本頁合計數(shù)及金額只寫在下一頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “ 承前頁 ” 字樣。但必須使原有字跡清晰可辨認：然后在劃線上方填寫正確的文字和數(shù)字，并有登記人員在更正處蓋章，對與錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。 四、財務(wù)會計報告 （一 )財務(wù)會計報告的含義和規(guī)定 根據(jù) 《 會計法 》 和 《 企業(yè)會計準則 — 基本準則 》 第 44條，將財務(wù)會計報告定義為：“ 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件 ” 。 財務(wù)會計報告，以前一度與財務(wù)會計報表、會計報表、財務(wù)報告、會計報告等名詞混用，相關(guān)法律對于這一名詞的使用也不盡一致。 《 會計法 》 第二十條規(guī)定： ” 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)與財務(wù)會計報告的編制要求。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成想不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致，有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計是，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報報告一并提供。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計資料的真實、完整。 （二）財務(wù)會計報告的組成 新 《 會計法 》 增加了關(guān)于財務(wù)會計報告的規(guī)定，目的是進一步規(guī)范財務(wù)會計報告的編制和提供。 2022年新修訂 《 企業(yè)會計準則－基本準則 》 進一步對 《 會計法 》 中規(guī)定的財務(wù)會計報告的組成進行了說明： “ 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其它應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料 .。 “ 但 “ 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。他是根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報告表格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況及結(jié)果的一種報告文件。這些會計報表是相輔聯(lián)系的他們從不同的角度說明公司、企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況，根據(jù)修訂的 《 會計準則－基本準則 》 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定的期間的財務(wù)狀況的會計報表 “ ，利潤表是反映企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng)營成果的會計報表 ” ，現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的會計報表 “ ，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表是公司、企業(yè)的基本報表，他們所反映的是財務(wù)報告使用者所共同關(guān)心的會計信息。以 《 小企業(yè)會計制度 》 為例，需要對外報送的會計報表附注為： ” 應(yīng)交增值稅明細表 “ 。 會計報表附注 根據(jù)新修訂的 《 企業(yè)會計準則 基本準則 》 附注是指對在會計報表中列示項目所做的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 “ 。由于會計報表本身的局限性 ，是會計報表所提供的會計資料受到一定的限制。以 《 小企業(yè)會計制度 》 為例，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的外小企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露以下內(nèi)容： （ 1）主要會計政策和會計估計及其變更說明，包括： A、會計政策變更的內(nèi)容和理由； B、會計估計變更的內(nèi)容和理由。 (2）其他重要事項 A、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等 B、未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債； C、本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況， D本期內(nèi)與主要投資者往來事項。 財務(wù)情況說明書 財務(wù)情況說明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本情況進行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。一般公司、企業(yè)的財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)包括一下內(nèi)容： （ 1）、公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況； （ 2）、利潤實現(xiàn)和利潤分配情況； （ 3）、資金增減和資金周轉(zhuǎn)情況； （ 4）、資金繳納情況； （ 5）、各種財產(chǎn)物資變動情況； （ 6）、其它需要說明的事項。年度、半年度、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書， 季度月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營需要來決定季度、月度會計報表報送的內(nèi)容，但至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表。如果編制財務(wù)會 計報告的各個環(huán)節(jié)能依法規(guī)范進行，會計工作、會計資料和會計信息的質(zhì)量就會大大提高。 編制財務(wù)會計報告的依據(jù) 《 會計法 》 第二十條規(guī)定： “ 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制， ” 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 規(guī)定： “ 企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料， ” 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 規(guī)定： “ 會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。會計作為一個分類系統(tǒng)，通過日常的記賬、算賬工作，把各項經(jīng)濟事項分類登記在會計賬簿中。要做到這一點，作為財務(wù)會計報告編制的依據(jù)的會計賬簿記錄和其他有關(guān) 資料必須真實、完整，而嚴格的審核也是一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)。 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 和 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 對企業(yè)編制財務(wù)會計報告提出更具體的要求，主要規(guī)定歸納如下： （ 1）企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何單位和個人不得授意、指使、強令企業(yè)改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。 （ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延后，年度結(jié)賬日為 12月 31日；半年度、季度、月結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 （ 5）企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債 有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的處理。 （ 7）會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致，對會計報表需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。 （ 9)企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時按照編制年度財務(wù)會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)、進行結(jié)賬，并編制財務(wù)會計報告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告。 (11)任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關(guān)數(shù)字。這里的 “ 法 ” ,主要是指 《 會計法 》 和國家統(tǒng)一的會計制度，各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)在依 法編制的前提下，及時的提供給有關(guān)對象。因此，各單位在保證財務(wù)會計報告編制依據(jù)和要求符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的同時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，向本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人和政府有關(guān)管理部門如財政門、稅務(wù)部門等提供，以便有關(guān)財務(wù)關(guān)系人和政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此作出有關(guān)決策。注冊會計師對財務(wù)會計報告進行審計，這是保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要措施，也是便于財務(wù)會計報告使用者有效利用財務(wù)會計報告的重要手段。我國有關(guān)法律、行政法規(guī)已規(guī)定某些單位的財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計。 第三，對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人是法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，在對外提供的財務(wù)會計報告上簽章是當(dāng)然的；而總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）作為具體負責(zé)會計組織工作的負責(zé)人，在對外提供的財務(wù)會計報告上簽章也屬應(yīng)當(dāng)。根據(jù)新 《 公司法 》 規(guī)定，公司的法定代表人作為單位的實際負責(zé)人，應(yīng)當(dāng)在對外財務(wù)會計報告上簽章；總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）在對外財務(wù)會計報告上簽章的理由，前已述即。因為公司經(jīng)理負責(zé)日常經(jīng)營管理活動，許多財務(wù)活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是在公司經(jīng)理的指揮下進行的，包括現(xiàn)實中一些造假帳等問題，公司經(jīng)理是重要指使者 ，應(yīng)對對外提供的財務(wù)會計報告承擔(dān)一定責(zé)任。 要求單位負責(zé)人 “ 簽名并蓋章 ” 這一規(guī)定也是很強的針對性。因此，為了避免有些單位的財務(wù)會計報告因內(nèi)容虛假被追究責(zé)任時，單位負責(zé)人往往會以章是財務(wù)人員蓋的為由推托應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任。 第四，單位負責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。如果責(zé)任主體不明確或者責(zé)任和主體過多，就會造成無法追究責(zé)任，有可能發(fā)生簽章人員之間相互推托責(zé)任的現(xiàn)象。 ” 這一規(guī)定，是于 《 會計法 》 第四條： “ 單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實、完整性負責(zé) ”的規(guī)定 相呼應(yīng)的，以使單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實、完整性責(zé)任得以具體化。財務(wù)會計報告雖然主要是由會計人員編制的，但財務(wù)會計報告的編制不是會計人員的個人行為，會計人員只不過是按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法，將本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的過程及結(jié)果記錄、歸納、整理、加工成有用的會計資料并體現(xiàn)在財務(wù)會計報告中，可以說，財務(wù)會計報告所反映的情況是單位全體經(jīng)營管理人員工作成果的綜合體現(xiàn)。如果說單位負責(zé)人在財務(wù)會計報告上簽章僅理解為是一種程序和手續(xù)，那么， 《 會計法 》 關(guān)于 “ 單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整 ” 的規(guī)定，則明確規(guī)定了單位負責(zé)人為財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，單位負責(zé)人沒有任何理由推托這一責(zé)任。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)通一代碼、組織形 式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期。國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。 （ 6）非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告或有關(guān)數(shù)據(jù)。 （ 7）國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。 （ 9）接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容報密。除更正本單位留存的財務(wù)會計報告外，并應(yīng)同時同知接受財務(wù)會計 報告的單位更正。 五會計檔案 會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)。 《 會計法 》 第二十三條規(guī)定： “ 各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。 ” 這是 《 會計法 》 對會計檔案管理的原則性規(guī)定。為了貫徹 《 會計法 》 這一規(guī)定，財政部和國家檔案局在總結(jié)檔案管理經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和會計改革的要求，于 1998年修訂了 《 會計檔案管理辦法