【正文】 稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，則技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，則技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足：、單套建筑面積在120平方米以下；；允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。 二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目，使增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。 因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410500100100080320）/（500+100+1000+80+320）=%. 根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410500100100080320）30%=123萬(wàn)元。 企業(yè)稅后利潤(rùn)為2410500100100080320123 =。 企業(yè)所得稅為（2400500100100080320）25%=100萬(wàn)元 企業(yè)稅后利潤(rùn)為2400500100100080320100=300萬(wàn)元。 案例分析13 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅20030%=60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅10005%=50萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50（7%+3%）=5萬(wàn)元。 案例分析13 如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。該房地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅12005%=60萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60（7%+3%）=6萬(wàn)元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為13485=49萬(wàn)元。 十一、土地增值稅的籌劃（二）分別核算不同項(xiàng)目的增值率 籌劃方案 如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是商住混合型的，對(duì)這類混合項(xiàng)目應(yīng)分別合適不同項(xiàng)目的增值額、增值率，分別計(jì)算土地增值稅。 案例分析14 假設(shè)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造一幢面積為 5000㎡（其中商場(chǎng)1500m㎡，住宅3500㎡）的聯(lián)體商住樓。 案例分析14（1）以房地產(chǎn)成本核算的最基本核算項(xiàng)目為單位計(jì)算（合并計(jì)算） 扣除項(xiàng)目金額：（300+700）（1+20％）+50+ 1650％=（萬(wàn)元） 增值額：=（萬(wàn)元） 增值率：247。5000）（300+700+50）=315（萬(wàn)元） 住宅：（3500247。100％≈％ 住宅增值額：=（萬(wàn)元） 增值率：247。 案例分析14 通過(guò)上述計(jì)算可以看出， ，這是因?yàn)椴捎梅謩e核算法，普通標(biāo)準(zhǔn)住房增值率低于20％的部分能夠得到準(zhǔn)確計(jì)算，因此適用免稅規(guī)定，可以免征土地增值稅?！?十一、土地增值稅的籌劃（三）分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 籌劃方案：分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 由于房地產(chǎn)的增值率越高，所適用的稅率也越高，因此，如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價(jià)格，就有可能存在實(shí)施納稅籌劃的空間，通過(guò)降低房地產(chǎn)的增值率，則房地產(chǎn)銷售所承擔(dān)的土地增值稅就可以大大降低。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費(fèi)用為400萬(wàn)元，增值額則為600萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。 因此，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅60050%40015%=240萬(wàn)元。 應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50（7%+3%）=5萬(wàn)元。 案例分析15籌劃方案 如果進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋的出售分為兩個(gè)合同，第一個(gè)合同為房屋出售合同，不包括裝修費(fèi)用，房租出售價(jià)格為700萬(wàn)元，允許扣除的成本為300萬(wàn)元。 案例分析15籌劃后的涉稅分析 則土地增值率為400/300=133%.應(yīng)該繳納土地增值稅40050%30015%=155萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅7005%=35萬(wàn)元，城建稅和教育費(fèi)附加35（7%+3%）=。 　　同樣，不考慮企業(yè)所得稅，+=。十一、土地增值稅的籌劃（四）利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃 稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開(kāi)發(fā)成本之和的20%。 十一、土地增值稅的籌劃（四）利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃 稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。 十一、土地增值稅的籌劃（四）利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。那么：如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息費(fèi)用+(300+500)5% =利息費(fèi)用+40萬(wàn)元。 案例分析16 對(duì)于該企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并取得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額；反之，如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用低于40萬(wàn)元的話，那么就不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，也不必提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，達(dá)到增加扣除項(xiàng)目金額的目的。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。案例分析17 2010年11月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入600萬(wàn)元，該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅成本為350萬(wàn)元。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？案例分析17（1）籌劃前的納稅分析 甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬(wàn)元，本方案下甲公司的納稅額為： (600－350)25%=。 本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為300350=50萬(wàn)元，納稅額為0。案例分析18 A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬(wàn)，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元，現(xiàn)A公司按220萬(wàn)元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負(fù)最低？案例分析18（1）納稅籌劃前的納稅分析 由于留存收益包括未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元不得扣減。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為120萬(wàn)元25%=30萬(wàn)元。 案例分析18（1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復(fù)征稅，可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)再以150萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬(wàn)元（150100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為50萬(wàn)元25%=，與納稅籌劃前相比減少30 = 。（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的比例。(經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性)。（符合85%）（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。二、境內(nèi)股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析（一）法律依據(jù)特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定 （2）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（此時(shí)有關(guān)支付金額已經(jīng)形成實(shí)際交換，以公允價(jià)值計(jì)算為合理。 ②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。案例分析19[案例] 2008年9月，上市公司A發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過(guò)定向增發(fā)股票，向該公司的實(shí)際控制人中國(guó)海外控股公司B （該B公司注冊(cè)地在英屬維爾京群島）發(fā)行36,809萬(wàn)股A股股票，收購(gòu)B持有的水泥有限公司C的50%的股權(quán)。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856,839,300元，其中建工建材總公司D公司的出資金額為214,242,370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642,596,930元，出資比例為75%。案例分析19[籌劃前分析]業(yè)務(wù)的性質(zhì) 此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值－原計(jì)稅基礎(chǔ)＝368090000－85683930050％＝2372745250元 由于B公司的注冊(cè)地在英屬維爾京群島，屬于非居民企業(yè)，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的所得稅為：237274525010％＝237274525元案例分析19[籌劃前分析] （2）收購(gòu)方：A公司取得（對(duì)C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即2801164900元（368090000）。 案例分析19[籌劃方案] 如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75％，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：案例分析19[籌劃后分析]（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（3）被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析一、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理 資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理 　　在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購(gòu)的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買賣交易的稅務(wù)處理原則是完全一致的，即被收購(gòu)方按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的，應(yīng)分兩步走，先按公允價(jià)值銷售確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價(jià)值購(gòu)買資產(chǎn)。 （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的； （二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例； （三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； （四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例； （五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析（一）資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理（法律依據(jù)）資產(chǎn)收購(gòu)需要重點(diǎn)把握如下3點(diǎn)：比如阿里巴巴收購(gòu)雅虎，由于雅虎作為一個(gè)在國(guó)內(nèi)搜索市場(chǎng)占據(jù)重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來(lái)豐富產(chǎn)品，包括搜索技術(shù)、門戶網(wǎng)站、即時(shí)通訊軟件等，這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)就是有合理的商業(yè)目的。 （2）資產(chǎn)收購(gòu)不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （3）企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。同時(shí)，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，A企業(yè)決定收購(gòu)位于同城的B紡織企業(yè)。2009年5月1日，雙方達(dá)成收購(gòu)協(xié)議，A企業(yè)收購(gòu)B企業(yè)涉及紡織品生產(chǎn)地所有資產(chǎn)。A企業(yè)以B企業(yè)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總價(jià)值1730萬(wàn)元為準(zhǔn)，向B企業(yè)支付了以下兩項(xiàng)對(duì)價(jià)：1750）（以公允價(jià)值計(jì)算），或100%（1470247。1730），超過(guò)85%的比例。 因此，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)交易可以適用特殊性稅務(wù)處理。 案例分析20[分析]?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓方B企業(yè)的稅務(wù)處理根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條第四款規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 案例分析20[分析] 計(jì)算公式為：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額247。1730=（萬(wàn)元）。 　　案例分析20 取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)加上非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得減去非股權(quán)支付的公允價(jià)值。－130）。 案例分析20[分析]?。ㄋ模┦茏尫紸企業(yè)的稅務(wù)處理1730＝520（萬(wàn)元）； 生產(chǎn)廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1470800247。1730＝350（萬(wàn)元）； 應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1470 －520－400－350＝200（萬(wàn)元）。單位為萬(wàn)元（具體構(gòu)成見(jiàn)下面表格）案例分析21案例分析21（一）A公司方面的轉(zhuǎn)讓涉稅分析 特殊稅務(wù)處理的法律依據(jù)（1）受讓企業(yè)B公司收購(gòu)的資產(chǎn)占轉(zhuǎn)讓企業(yè)A公司全部資產(chǎn)的比例為=交易前收購(gòu)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)247。9150=98%＞75%。15000100%＝93%＞85%。A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)適用免稅重組，即不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。非股權(quán)支