【正文】 40010001830183 425=500050016002250225 方案分析 ? 外購(gòu)半成品方案的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較高，這是因?yàn)橥赓?gòu)半成品成本中包含的消費(fèi)稅可抵扣應(yīng)納消費(fèi)稅。 ? 納稅籌劃的 基本原理及 內(nèi)容 ? 消費(fèi)稅雖然最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但仍是營(yíng)業(yè)收入的扣除，相當(dāng)于一種成本。 ? 企業(yè)如果從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以直接對(duì)外銷(xiāo)售，并按照 銷(xiāo)售價(jià)格 計(jì)算繳納消費(fèi)稅；也可以在不違反公平交易原則的情況下，按 低于 直接對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，并按照銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)的價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃內(nèi)容是選擇 是否成立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)。 ? 盈虧臨界點(diǎn)原理是通過(guò)分析總 成本費(fèi)用、銷(xiāo)售量與利潤(rùn) 三者之間存在的相互依存關(guān)系，確定盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售價(jià)格。 （四）臨界點(diǎn)的消費(fèi)稅納稅籌劃 ? 設(shè)臨界點(diǎn)價(jià)格為 G，臨界點(diǎn)以下的稅率為 t1，臨界點(diǎn)以上的稅率為 t2，假設(shè)消費(fèi)稅引起的城建稅及教育費(fèi)附加的稅費(fèi)率為 10%，則： ? 適用 t1的稅率的現(xiàn)金流量 =GG t1 G t1 10% ? 適用 t2的稅率的現(xiàn)金流量 =GG t2 G t2 10% ? 二者的差額 =G (t2 t1)(1+10%) ? 當(dāng)售價(jià)高于臨界點(diǎn)價(jià)格 G時(shí)，消費(fèi)稅稅率會(huì)上升一檔，只有增加的售價(jià)足夠彌補(bǔ)增加的稅款時(shí)，才可增加售價(jià)。卷煙從量定額繳納的消費(fèi)稅不受售價(jià)的影響，在此不考慮從量定額繳納的消費(fèi)稅；單位售價(jià) 50元以上的應(yīng)稅消費(fèi)品適用 45%的消費(fèi)稅稅率， 50元以下的適用 30%的消費(fèi)稅稅率。納稅籌劃的內(nèi)容是在不同結(jié)算方式之間選擇，權(quán)衡應(yīng)納稅款與整體經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。 （五）應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售結(jié)算方式的納稅籌劃 納稅籌劃方案 項(xiàng)目 方案（一） 分期收款 方案（二） 其他結(jié)算方式 應(yīng)稅消費(fèi)品成本 40 40 售價(jià)（不含增值稅） 100 100 第 1年 50 100 第 3年 50 消費(fèi)稅稅率 20% 20% 應(yīng)納消費(fèi)稅 20 20 應(yīng)納消費(fèi)稅的現(xiàn)值 (按 10%的折現(xiàn)率折現(xiàn) ) 20 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 40 40 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的現(xiàn)值 (按 10%的折現(xiàn)率折現(xiàn) ) 40 資產(chǎn)報(bào)酬率 10% 10% 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)再循環(huán)收益 0 12 方案分析 ? 單純從繳納消費(fèi)稅的角度分析，采用分期收款結(jié)算方式應(yīng)納消費(fèi)稅的現(xiàn)值較低。 ? 企業(yè)決策時(shí)，應(yīng)綜合考慮稅款、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)現(xiàn)值、再循環(huán)收益等多種因素。如果包裝物 不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售 ，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。 （六）包裝物納稅籌劃 ? 籌劃的思路 ? 根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則此項(xiàng)押金不并人銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售額中征稅，所以可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取 包裝物押金 的方式。上述價(jià)格都為不含增值稅的價(jià)格 (汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為 3%)。這又分為兩種情況： ? 12個(gè)月內(nèi)收回 。 ? 企業(yè)銷(xiāo)售輪胎時(shí)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000 2023 17%=340(萬(wàn)元 ) ? 應(yīng)繳消費(fèi)稅額 =10000 2023 3% ? =60(萬(wàn)元 ) ? 一年后企業(yè)未收回押金，則需補(bǔ)交增值稅=10000 234247。 (1+17%) 3%=6(萬(wàn)元 )這樣，企業(yè)將金額為 34萬(wàn)元的增值稅和 6萬(wàn)元的消費(fèi)稅的 納稅期限延緩了一年 ，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。 （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 稅法依據(jù) ? 根據(jù) 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng) 分別核算 不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。因此，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問(wèn)題，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，就不宜采用這種 銷(xiāo)售方式。 2023年度，糧食白酒的銷(xiāo)售額為 200萬(wàn)元，銷(xiāo)售量為 5萬(wàn)千克，藥酒銷(xiāo)售額為 300萬(wàn)元，銷(xiāo)售量為 4萬(wàn)千克，但該公司沒(méi)有分別核算。 ? 從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案 ? （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷(xiāo)售額 ? 在該方案下，該公司的納稅情況如下： ? ①酒類應(yīng)納消費(fèi)稅 ? =(200+300)x20％ +(5+4) 2 =109(萬(wàn)元 ) ? ? ② 酒類應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 ? =109 (7％ +3％ )=10． 9(萬(wàn)元 ) ? ? ③ 合計(jì)應(yīng)納稅額 ? =109+10． 9=119． 9(萬(wàn)元 ) ? （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。 ABC酒業(yè)公司及其所屬子公司均為獨(dú)立法人，均被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為獨(dú)立納稅人。 稅種 比例稅率 定額稅率 增值稅 17% 消費(fèi)稅 白酒 20% /500克 其他酒類 10% 城建稅及附加 10% 所得稅 25% （二） ABC酒業(yè)公司涉及消費(fèi)稅政策情況 ABC酒業(yè)公司年酒類銷(xiāo)售情況表 產(chǎn)品種類 銷(xiāo)售量(噸） 單價(jià) 銷(xiāo)售收入 運(yùn)費(fèi)（ /噸） 應(yīng)納消費(fèi)稅 糧食白酒二等 2023 2 4000 200 1000 糧食白酒一等 1000 8 8000 100 1700 糧食白酒特等 1200 12 14400 120 3000 藥酒 400 1000 40 100 復(fù)制酒 100 50 10 5 果木酒 200 140 20 14 禮品酒 100 10 1000 10 210 合計(jì) 5000 28590 500 6029 （三） ABC酒業(yè)公司經(jīng)營(yíng)情況 ABC酒業(yè)公司年委托加工資料表 撥付原材料 成本 委托加工 成本 代扣代繳 消費(fèi)稅 代扣代繳城建稅及附加 再加工成本 總成本 1450 400 350 ABC酒業(yè)公司年酒類銷(xiāo)售情況表 產(chǎn)品種類 材料 費(fèi)用 變動(dòng)成本 固定成本 總成 本 單位成本 糧食白酒二等 1000 200 800 2023 1 糧食白酒一等 800 400 400 1600 糧食白酒特等 1600 840 480 2920 藥酒 250 200 160 610 復(fù)制酒 5 10 15 30 果木酒 35 20 30 85 禮品酒 10 10 15 35 合計(jì) 3700 1680 1900 7280 ABC酒業(yè)公司稅款情況表 項(xiàng)目 金額 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 28590 17%= 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1420 應(yīng)納增值稅 = 應(yīng)納消費(fèi)稅 6029 應(yīng)納城建稅及附加 （ +6029） 10%= ABC酒業(yè)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況表 銷(xiāo)售收入 運(yùn)費(fèi) 產(chǎn)品成本 營(yíng)業(yè)稅金 期間費(fèi)用 稅前利潤(rùn) 所得稅 稅后利潤(rùn) 28590 500 2023 （一） ABC酒業(yè)公司涉稅分析 （二） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì) ? 合并上游企業(yè)，規(guī)避納稅環(huán)節(jié) ? 分立銷(xiāo)售公司，降低銷(xiāo)售價(jià)格 ? 運(yùn)輸外包，降低計(jì)稅價(jià)格 ? 倉(cāng)庫(kù)歸屬總公司，延遲納稅 ? 分開(kāi)包裝不同稅率特供品 三、 ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃內(nèi)容 ? 合并上游酒基生產(chǎn)商，減少不可抵扣消費(fèi)稅支出 項(xiàng)目 （表 314） 購(gòu)并前 購(gòu)并后 ABC公司 甲企業(yè) 合計(jì) 銷(xiāo)售收入 28590 400 28990 28590 運(yùn)輸費(fèi)用 500 500 500 產(chǎn)品成本 200 9280注 應(yīng)納增值稅 68 應(yīng)納消費(fèi)稅 6029 6029 應(yīng)納城建稅及附加 期間費(fèi)用 2023 50 2050 2050 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅款合計(jì) 稅后利潤(rùn) （三） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案的測(cè)算 項(xiàng)目 設(shè)立銷(xiāo)售 公司前 設(shè)立銷(xiāo)售公司后 生產(chǎn)企業(yè) 銷(xiāo)售公司 合計(jì) 銷(xiāo)售收入 28590 12992 27590 27590 運(yùn)輸費(fèi)用 500 500 500 產(chǎn)品成本 9280 9280 12992 9280 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納消費(fèi)稅 6029 應(yīng)納城建稅及附加 期間費(fèi)用 2050 1350 700 2050 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅款合計(jì) 稅后利潤(rùn) 分設(shè)獨(dú)立核算銷(xiāo)售公司，降低消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ) （表 315） ABC酒業(yè)公司成本、收入、應(yīng)納消費(fèi)稅情況表 (表 316） 產(chǎn)品種類 銷(xiāo)售量 (噸） 總成本 銷(xiāo)售收入 應(yīng)納消費(fèi)稅 糧食白酒二等 2023 2023 2800 760 糧食白酒一等 1000 2600 3640 828 糧食白酒特等 1200 3920 5488 藥酒 400 610 854 復(fù)制酒 100 30 42 果木酒 200 85 119 禮品酒 100 35 49 合計(jì) 5000 9280 12992 調(diào)整運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具抬頭的納稅籌劃方案比較表 (表 317） 項(xiàng)目 調(diào)整運(yùn)費(fèi)開(kāi)具方式前 調(diào)整運(yùn)費(fèi)開(kāi)具方式后 銷(xiāo)售收入 28590 28090 運(yùn)輸費(fèi)用（代墊費(fèi)用） 500 500 產(chǎn)品成本 9280 9280 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納消費(fèi)稅 應(yīng)納城建稅及附加 期間費(fèi)用 2050 2050 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅款合計(jì) 稅后利潤(rùn) 運(yùn)輸外包，降低計(jì)稅價(jià)格 項(xiàng)目 包裝后出售 銷(xiāo)售公司包裝 銷(xiāo)售收入 28090 28090 運(yùn)輸費(fèi)用 500 500 產(chǎn)品成本 9280 9280 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納消費(fèi)稅 += 應(yīng)納城建稅及附加 期間費(fèi)用 2050 2050 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅款合計(jì) 稅后利潤(rùn) 分開(kāi)包裝不同稅率的禮品酒，按照各自適用的稅率的計(jì)算繳納消費(fèi)稅 ? 禮品酒消費(fèi)稅計(jì)算表 ? 倉(cāng)庫(kù)歸屬生產(chǎn)企業(yè)也，延遲納稅 項(xiàng)目 銷(xiāo)售量（噸） 生產(chǎn)成本 銷(xiāo)售收入 應(yīng)納消費(fèi)稅 糧食白酒一等 25 40 56 藥酒 25 復(fù)制酒 25 果木酒 25 合計(jì) 100 （四） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案的科學(xué)評(píng)價(jià) ? 合法性評(píng)價(jià) ? 效益性 評(píng)價(jià) ? （ 1）稅收效益評(píng)價(jià) ? （ 2）財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià) ? （ 3）總體影響分析 四、 ABC酒業(yè)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析 （一） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn) （二） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn) ? 稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) ? 科學(xué)的納稅籌劃方案必須通過(guò)有效的實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn) ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化帶來(lái)的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn) ? 獲得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可