【正文】 的單位 ? ? ? ? ? 『正確答案』 ABC ? 消費稅的征稅范圍 ? （ 1）生產(chǎn)應稅消費品（主要環(huán)節(jié)） ? 生產(chǎn)應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉銷多少次，不用再繳納消費稅。 ? 委托加工應稅消費品收回后，直接對外銷售的，不再繳納消費稅。計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額 元。 5%＋247。多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（ ）。 ? ：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉環(huán)節(jié)道道征收。 ? ① 卷煙回購問題 ? 按照國稅函 【 2023】 955號文件規(guī)定，從 2023年 12月 20日起，對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外地銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅，不符合下列條件的，則征收消費稅 : ? A、回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需 加工卷煙牌號 號外，還需同時提供稅務機關 已公示的消費稅計稅價格 ，聯(lián)營企業(yè)必須 按照已公示的調拔價格申報繳稅 。 ? ? ? 入 ? 稅價格 ? 『正確答案』 ABCD （ 2）酒及酒精 ? 酒 包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒。） 課堂練習 ? 【 例題 ? 餐飲收入應繳納的營業(yè)稅： 600 5%＝ 30（萬元） （ 3）化妝品 ? 本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。 （ 5）鞭炮、焰火 ? 不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 ? 不包括： ? ① 電動汽車不屬于本稅目征收范圍； ? ② 車身長度大于 7米（含）、座位 10～ 23座（含）以下的商用客車； ? ③ 沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（ ）。 ? ? ? ? ? ? 『正確答案』 ACD 課堂練習 ? 【多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有（）。 課堂練習 ? 【多選題】依據(jù)消費稅的在關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目征稅范圍的有（）。 計稅依據(jù) （ 1）銷售額的確定 ? ① 銷售額 為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的 全部價款和價外費用 。全年銷售兩輪摩托車 19萬輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。 ? C、包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金的，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅； ? D、對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金， 無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中 ，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。 2023年 1月 “主營業(yè)務收入 ”賬戶反映銷售糧食白酒 60000斤，取得不含銷售額 105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價 2900元。 20%＋ 9360247。 ? 委托加工 應稅消費品的，為納稅人 收回 的應稅消費品數(shù)量。 ? 應納稅額 =應稅銷售數(shù)量 X定額稅率 +應稅銷售額 X比例稅率 （ 4）計稅依據(jù)特殊規(guī)定 ? ① 納稅人通過自設 非獨立核算 門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。 （ 1＋17%） 30 10%＝ 420230 10%＝ 42023（元） ? ② 納稅人用于 換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務 等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的 最高銷售價格 為依據(jù)計算消費稅。 課堂練習 ? 【 計算題 】 某商場以一批金銀首飾 抵償債務 ，該批金銀首飾的成本為 8萬元，若按同類商品的 平均價格 計算，該批首飾的不含稅價格為 10萬元；若按同類商品最 高銷售價格 計算，該批首飾的不含稅價格為 11萬元。 ③酒類關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易消費稅問題處理 ? A、納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額， 從高適用稅率。（ 題中的價格均為不含稅價格 ） ? 『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。 課堂練習 ? 【例題 5月發(fā)生如下業(yè)務：本月銷售小汽車 8600輛，將 2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗， 3輛作為廣告樣品， 2輛移送加工豪華小轎車。 2023年 12月將 50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將 1大箱卷煙送給協(xié)作單位。 委托加工應稅消費品應納稅額 ? 受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。將成本為 20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計 5萬元。（說明：煙絲消費稅率為 30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為 56%加 /條。 10000） /（ ） ＋200 150247。 （ 2）委托加工應稅消費品已納消費稅的扣除 ? 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當 期生產(chǎn)領用數(shù)量 從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 ? 納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和促進資源的合理配置 （二）微觀經(jīng)濟利益 ? 有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度 ? 有助于納稅人實現(xiàn)財務利益最大化 ? 有利于納稅人提高納稅意識 第 2節(jié) 消費稅納稅籌劃的策略與方法分析 一、消費稅納稅籌劃的相關理論 (了解） ? 拉弗曲線 ? 商品課稅的稅收轉嫁 ? 稅負彈性 二、消費稅的納稅籌劃內(nèi)容 （一）稅基籌劃 轉移定價是消費稅納稅籌劃的基本方法之一，廣泛應用于經(jīng)濟生活之中，轉移定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟 關聯(lián)的企業(yè) 之間進行產(chǎn)品交易和勞務提供時，根據(jù)雙方意愿，制定 高于或低于 市場價格。 （五）規(guī)避納稅環(huán)節(jié) 消費稅的課稅環(huán)節(jié)一般情況下是生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)，而不是批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，這就有可能將收入從生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)轉到批發(fā)環(huán)節(jié)實現(xiàn)，從而規(guī)避部分消費稅 三、消費稅納稅籌劃的分析工具（了解） （一）消費稅納稅籌劃分析工具 —— 價值鏈分析法 ? 一般來講，企業(yè)有增值的活動都會伴有納稅的義務。 （二）消費稅納稅籌劃測算工具 ? 凈利潤最大化分析法 ? 凈利潤最大化分析法就是在給出多個納稅籌劃方案的情況下，選擇稅后利潤最大的方案為最優(yōu)納稅籌劃方案。在消費稅納稅籌劃中的應用原理是通過建立收入、費用、稅負等之間的平衡方程，來求解所需要確定的變量的區(qū)間值。在消費稅納稅籌劃中的應用原理是通過建立收入、費用、稅負等之間的平衡方程，來求解所需要確定的變量的區(qū)間值。 四、消費稅納稅籌劃方法 稅法依據(jù) ? 委托加工應稅消費品，受托方為單位時，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人以 自營方式 生產(chǎn)應稅消費品時，所繳納的消費稅是以產(chǎn)品的 實際銷售價格 作為計稅依據(jù)的，而采用 委托加工 方式生產(chǎn)時，所繳納的消費稅則是以 受托方當期同類商品的平均銷售價格或組成計稅價格 作為計稅依據(jù)的，并由受托方代收代繳，二者的計稅基數(shù) 是不同的。假設酒業(yè)公司適用城建稅稅率為 7%，教育費附加為 3%，企業(yè)所得稅稅率為25% 請對該酒業(yè)公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出籌劃 。 (120%) 20%+(80000 2 247。 (130%) 30% 1710=(1000+1090)247。 ? （ 4）自行加工應稅消費品對外銷售的稅基較高，繳納的消費稅較多。 ? 外購的已稅半成品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，耗用的應稅半成品所包含的消費稅可以抵扣應稅產(chǎn)成品應納的消費稅 。應依據(jù)成本最低的原理進行納稅籌劃。 （三）關聯(lián)企業(yè)轉移定價的消費稅納稅籌劃 項目 方案（一） 設置獨立核算的銷售部門 方案（二） 不設置獨立核算的銷售部門 銷售數(shù)量 1000標準箱 1000標準箱 單位售價 25000元 /箱 30000元 /箱 從量定額 1000 150=15萬 1000 150=15萬 從價定率 25000 1000 56％＝1400萬 30000 1000 56％＝1680萬 應納消費稅 1415萬 =15+1400 1695萬 =15+1680 城建稅及附加 =1415 10% =1695 10% 稅費合計 =1415+ =1695+ 納稅籌劃的方案設計 方案分析 生產(chǎn) 企業(yè) 獨立銷售部門 更低的價格 納消費稅 不再納 消費稅 包裝物、不同稅率的禮盒 注意稅務機關對價格的稽查 消費稅的出口退稅 有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口 有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 出口免稅并退稅 有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品 出口免稅但不退稅 可設置獨立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)子公司，繳納消費稅，再由外貿(mào)子公司將應稅消費品出口，獲得退稅 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? 甲、乙類是啤酒和卷煙消費稅稅率變化的臨界點，臨界點以上銷售價格適用高一檔的消費稅稅率，臨界點以下銷售價格適用低一檔的消費稅稅率，這樣有可能出現(xiàn)銷售價格提高了，但營業(yè)利潤反而下降的情況，因此，應依據(jù)臨界點原理計算最佳的銷售價格，以實營業(yè)利潤最大化。 ? 設售價在 G的基礎上增加 g可彌補增加的稅款： ? gg t2 (g t2 +) 10% ? 令 G (t2 t1)(1+10%) =gg t2 (g t2 +) 10% ? g= G (t2 t1)(1+10%) /[1(t2 +17%)(1+10%)] ? 某卷煙廠依據(jù)上述公式擬對一品牌的卷煙定價。 ? 稅法依據(jù) ? 采取賒銷和分期收款結算方式的，納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；采取預收款結算方式的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 （六）包裝物納稅籌劃 ? 稅法依據(jù) ? 應稅消費品 連同包裝物銷售 的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。 （六）包裝物納稅籌劃 ? 案例分析 ? 甲公司 2023年 7月銷售汽車輪胎 10000件，每件價值2023元，另外包裝物的價值 200元。 ? 應交增值稅銷項稅額 =10000 2023 17%=340(萬元 ) ? 應交消費稅稅額 =10000 2023 3%=60(萬元 ) ? 企業(yè)可節(jié)增值稅銷項稅 =374340=34(萬元