【正文】 80 000 貸：在途物資 80 000 （ 3）材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到。編制會計(jì)分錄如下： 借：原材料 —— 乙材料 18 000 貸：應(yīng)付賬款 18 000 下月初用紅字將上述會計(jì)分錄原賬沖回 借：原材料 —— 乙材料 貸：應(yīng)付賬款 下月收到結(jié)算憑證時(shí)，該批乙材料的價(jià)款為 18 000元，增值稅為 3 060元，供貨方墊付外地運(yùn)雜費(fèi) 2 000元（假定不考慮增值稅的抵扣）。 企業(yè)應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記 “ 原材料 ”賬戶和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 賬戶，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款，按補(bǔ)付金額借記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶。據(jù)此編制有關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 —— M產(chǎn)品 50 000 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 1 500 貸：原材料 —— 甲材料 52 500 （三）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。用于核算材料的成本，包括兩部分材料本身的費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)。 以下費(fèi)用不能計(jì)入材料采購成本： 采購人員的工資、餐飲費(fèi)； 企業(yè)駐外的辦事處發(fā)生的費(fèi)用； 市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。 【 例 431】 長江公司（為一般納稅人），購入丙材料一批，價(jià)款為 100 000元，增值稅額為 17 000元，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計(jì)劃成本為 105 000元。材料已到但貨款未付時(shí)，可暫不作賬務(wù)處理，待支付貨款時(shí)，按上述第（ 1）種情況處理；若月末貨款仍未支付時(shí)，用應(yīng)估價(jià)入賬。若該批材料的發(fā)票賬單在月終仍未到，該批材料的計(jì)劃成本為 51 000元，則在月終時(shí)應(yīng)作如下暫估入庫的會計(jì)分錄： 借：原材料 —— 丁材料 51 000 貸：應(yīng)付賬款 51 000 下月初用 紅字 將上述分錄原賬沖回 借：原材料 —— 丁材料 貸：應(yīng)付賬款 51 000 51 000 收到結(jié)算憑證并支付款項(xiàng)時(shí)，按正常程序記賬。 借：材料采購 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本和成本差異 借：原材料 —— 丁材料 51 000 貸：材料采購 50 000 材料成本差異 1 000 3．發(fā)出原材料的核算 【 例 433】 江南廠采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的核算，2022年 5月份甲原材料 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 列明，生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用 40 000元，車間管理部門領(lǐng)用 4 000元，廠部管理部門領(lǐng)用 6 000元。編制會計(jì)分錄如下： （ 1）發(fā)出材料時(shí) 借：生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：原材料 50 000 120 （ 2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 80 1 000 800 四、存貨期末的計(jì)價(jià) （一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低是指對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。成本與可變現(xiàn)凈值中的 “ 成本 ” ，是指存貨的歷史成本； “ 可變現(xiàn)凈值 ” 不是指存貨的售價(jià)，而是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。應(yīng)作如下會計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 000 假如 2022年 6月 30日， W材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價(jià)格有所上升，使得 W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 90 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20 000元。 2．原材料清查結(jié)果的處理程序 原材料清查結(jié)果的會計(jì)處理程序分為兩個(gè)步驟： 首先，在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門處理前，根據(jù) “ 原材料盤點(diǎn)報(bào)告表 ” ，將盤盈或盤虧、毀損的原材料，先作為待處理財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤盈或盤虧、毀損原材料的實(shí)際成本調(diào)整原材料的賬面價(jià)值，使原材料賬實(shí)相符。 （二）原材料清查的核算 ? 設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶 1．原材料盤盈的核算 ? 【 例 435】 紅星公司 5月末對庫存原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈 100公斤，經(jīng)查屬于平時(shí)計(jì)量方面的差錯(cuò)所形成，該材料計(jì)劃成本每公斤 5元。 【 例 436】 紅星公司 5月末對庫存原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧 1000公斤，每公斤實(shí)際成本 4元，原因待查。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 批準(zhǔn)前， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢 4 000 貸：原材料 4 000 批準(zhǔn)后， 借：管理費(fèi)用 400 其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 2 500 營業(yè)外支出 1 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢 4 000 返 回