【正文】 000028000） 40%=16800（元） 第 3年 ：（ 700002800016800） 40%=10080（元） 第 4年： [（ 7000010000） （ 28000+16800+10080） ] 247。 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 ?借：固定資產(chǎn)清理 ? 累計折舊 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 貸：固定資產(chǎn) ?（ 2）發(fā)生的清理稅費。 ?借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 ? 營業(yè)外支出 —— 非常損失 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 注意：如為貸方余額， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 貸記 “營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得” 科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 【 例 428】 接上例，渝豐公司從外地購入甲材料，若結(jié)算憑證已收到，并支付了全部貨款，但材料尚未收到。編制會計分錄如下： 借：原材料 —— 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 060 貸：銀行存款 23 060 18 000 18 000 （ 4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。 ? ? 材料采購業(yè)務(wù)按實際成本法核算時應(yīng)設(shè)置以下幾個賬戶 : ? “材料采購 ” 賬戶 ? “ 原材料 ” 賬戶 ? 在采購環(huán)節(jié)，最重要的賬戶是 “ 材料采購 ”賬戶。 2．購入原材料的核算 （ 1）貨款已付，同時材料也驗收入庫。 【 例 432】 長江公司購人丁材料一批，材料已收到，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款未付。本月該材料的成本差異率為 2％。 （二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 【 例 434】 2022年 12月 31日，甲公司 W材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 70 000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 30 000元。 其次，在報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)原材料盤盈或盤虧、毀損的不同原因和處理結(jié)果，將待處理的財產(chǎn)損溢分別結(jié)轉(zhuǎn)到不同的賬戶，以落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任。后經(jīng)查明定額內(nèi)的合理損耗 100公斤，另 900公斤屬于非常損失，保險公司決定賠償 2 500元，其他記入營業(yè)外支出。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 根據(jù)盤點結(jié)果，在報經(jīng)批準(zhǔn)前： 借：原材料 —— 甲材料 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 500 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，沖減管理費用時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 500 貸：管理費用 500 2．原材料盤虧和毀損的核算 （ 1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用； （ 2）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的原材料短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用； （ 3）屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的原材料毀損，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失記入營業(yè)外支出。應(yīng)作如下會計處理： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準(zhǔn) 20 000 五、原材料的清查 （一）原材料清查核算的內(nèi)容 1．原材料清查的方法 原材料清查通常采用實地盤點的方法。期末，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；期末，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。假設(shè)該批材料的實際成本為 50 000元，增值稅為 8 500元。編制會計分錄如下： 借：材料采購 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本和成本差異 借：原材料 —— 丙材料 105 000 貸：材料采購 100 000 材料成本差異 5 000 （ 2）材料已到，貨款尚未付。 ? 如：運輸費，中轉(zhuǎn)倉儲費，搬運費，途中的保險費，途中的合理損耗（有一定比例），入庫前挑選整理費。 2．發(fā)出原材料的核算 【 例 430】 某企業(yè)某月份甲材料的 “ 發(fā)料憑證匯總表 ”列明：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料 50 000元用于 M產(chǎn)品的生產(chǎn)，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用甲材料 1 000元，管理部門領(lǐng)用甲材料 1 500元。 【 例 429】 渝豐公司從外地購入乙材料一批，材料已驗收入庫，貨款尚未支付，該批材料暫估價為 18 000元。 【 例 427】 渝豐公司（為一般納稅人）從本地購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 80 000元，增值稅額為 13 600元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計處理如下： ? ① 將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理 25 000 ? 累計折舊 5 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 30 000 ? ② 支付清理費用： ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 ? 貸：銀行存款 1 000 ? ③ 取得清理收入： ? 借：銀行存款 28 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 28 000 ? ④ 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，其會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 ? 貸：營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)凈收益 2 000 六、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算 ?固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指企業(yè)由于市價下跌，或技術(shù)陳舊損壞，長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)的價值減值。 ? 借：銀行存款 ? 原材料 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ?（ 4）保險賠償?shù)鹊奶幚?。該企業(yè)賬務(wù)處理如下： ?借： 管理費用 84000 ? 貸：原材料 50000 ? 銀行存款 34000 五、固定資產(chǎn)處置的核算 ?企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目進(jìn)行核算。 2=2560（