【正文】 （二）原材料清查的核算 ? 設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶 1．原材料盤盈的核算 ? 【 例 435】 紅星公司 5月末對(duì)庫存原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈 100公斤，經(jīng)查屬于平時(shí)計(jì)量方面的差錯(cuò)所形成，該材料計(jì)劃成本每公斤 5元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）發(fā)出材料時(shí) 借：生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：原材料 50 000 120 （ 2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 80 1 000 800 四、存貨期末的計(jì)價(jià) （一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低是指對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。 【 例 431】 長江公司（為一般納稅人），購入丙材料一批，價(jià)款為 100 000元，增值稅額為 17 000元，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計(jì)劃成本為 105 000元。 企業(yè)應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記 “ 原材料 ”賬戶和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 賬戶，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款，按補(bǔ)付金額借記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶。 返 回 第四節(jié) 原材料 （一）存貨的性質(zhì) 存貨具有以下特征 ： 一、存貨的性質(zhì)與種類 存貨是有形資產(chǎn)； 具有較大的流動(dòng)性，但其流動(dòng)性 又低于現(xiàn)金等其他流動(dòng)資產(chǎn) 具有時(shí)效性和潛在損失的可能性 二、存貨的入賬價(jià)值 A采購成本 B加工成本 存貨成本 C其他成本 三、原材料的核算 ? （一）賬戶設(shè)置 ? 1． “ 材料采購 ” 賬戶 ? 2． “ 材料成本差異 ” 賬戶 ? 3． “ 原材料 ” 賬戶 ? 4． “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 ? 5． “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 ? 6． “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 ? 7． “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶 （二）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1．購入原材料的核算 （ 1）收到結(jié)算憑證的同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫。 ?借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 ?借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 ? 貸：銀行存款 ?（ 3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款殘料價(jià)值和變價(jià)收入等。 2=2560（元） 第 5年： [（ 7000010000） （ 28000+16800+10080） ] 247。 預(yù)計(jì)總工作量 ? 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 每一工作量折舊額 【 例 421】 某機(jī)器設(shè)備原值 60000元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為 600000小時(shí)，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為3%，本月共使用了 5000小時(shí)。 ? 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。 ? Note:賬戶和科目的區(qū)別。 【 例 413】 某企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款 60 000元到采購地銀行開立采購專戶。 （ 2）銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng) ①委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款增加入賬，而企業(yè)尚未入賬； ②銀行代付的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，而企業(yè)尚未入賬。銀行結(jié)算是指通過銀行從付款單位賬戶將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 —— 李華 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 【 例 47】 李華出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi) 850元借款余額交回現(xiàn)金。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 經(jīng)查明，上述現(xiàn)金短缺是由出納人員責(zé)任造成的，應(yīng)由其賠償，轉(zhuǎn)作 “ 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收現(xiàn)金短款（ 個(gè)人） ” 賬戶。 【 例 41】 企業(yè)開出現(xiàn)金支票 1張，提取現(xiàn)金 1 000元，以備臨時(shí)支付。 企業(yè)與購貨單位或其他有關(guān)部門簽訂購貨合同，按合同的規(guī)定辦理貨款的結(jié)算，所購原材料若要由運(yùn)輸單位運(yùn)輸?shù)?，還要與運(yùn)輸單位發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的結(jié)算；按照稅法的規(guī)定購進(jìn)貨物支付增值稅。 【 例 44】 甲企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余 100元。 1．非定額預(yù)付制 在非定額預(yù)付制下，備用金的使用是一次性的，報(bào)銷時(shí)，尚未支用的備用金應(yīng)全部退回。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 三、銀行存款的核算 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 出納人員 定期 對(duì)賬 一是企業(yè)的銀行存款賬戶，二是銀行對(duì)賬單。 企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （一）賬戶的設(shè)置 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)類賬戶，余額在借方。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。則： 年折舊額 =（ 7000010000） 247。 12 ?月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 【 例 423】 接 【 例 420】 ，假設(shè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊率為直線法的雙倍，即 40%（ 2247。該企業(yè)賬務(wù)處理如下： ?借： 管理費(fèi)用 84000 ? 貸：原材料 50000 ? 銀行存款 34000 五、固定資產(chǎn)處置的核算 ?企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)處理如下： ? ① 將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理