【正文】 （二）原材料清查的核算 ? 設置 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶 1．原材料盤盈的核算 ? 【 例 435】 紅星公司 5月末對庫存原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈 100公斤，經(jīng)查屬于平時計量方面的差錯所形成，該材料計劃成本每公斤 5元。編制會計分錄如下： （ 1）發(fā)出材料時 借：生產(chǎn)成本 40 000 制造費用 4 000 管理費用 6 000 貸：原材料 50 000 120 （ 2）月末，結轉材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異 80 1 000 800 四、存貨期末的計價 （一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低是指對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。 【 例 431】 長江公司（為一般納稅人），購入丙材料一批，價款為 100 000元，增值稅額為 17 000元，材料已驗收入庫，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付，該批材料的計劃成本為 105 000元。 企業(yè)應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記 “ 預付賬款 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶；已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記 “ 原材料 ”賬戶和 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ” 賬戶，貸記 “ 預付賬款 ” 賬戶；預付款項不足，補付上項貨款，按補付金額借記 “ 預付賬款 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶；退回上項多付的款項，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 預付賬款 ” 賬戶。 返 回 第四節(jié) 原材料 （一）存貨的性質 存貨具有以下特征 ： 一、存貨的性質與種類 存貨是有形資產(chǎn)； 具有較大的流動性，但其流動性 又低于現(xiàn)金等其他流動資產(chǎn) 具有時效性和潛在損失的可能性 二、存貨的入賬價值 A采購成本 B加工成本 存貨成本 C其他成本 三、原材料的核算 ? （一）賬戶設置 ? 1． “ 材料采購 ” 賬戶 ? 2． “ 材料成本差異 ” 賬戶 ? 3． “ 原材料 ” 賬戶 ? 4． “ 應付賬款 ” 賬戶 ? 5． “ 應付票據(jù) ” 賬戶 ? 6． “ 預付賬款 ” 賬戶 ? 7． “ 應交稅費 ” 賬戶 （二）原材料按實際成本計價的核算 1．購入原材料的核算 （ 1）收到結算憑證的同時將材料驗收入庫。 ?借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 ?借：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 ? 貸：銀行存款 ?（ 3）收回出售固定資產(chǎn)的價款殘料價值和變價收入等。 2=2560（元） 第 5年： [（ 7000010000） （ 28000+16800+10080） ] 247。 預計總工作量 ? 某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當月工作量 每一工作量折舊額 【 例 421】 某機器設備原值 60000元，預計總工作時數(shù)為 600000小時，預計報廢時的凈殘值率為3%，本月共使用了 5000小時。 ? 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。 ? Note:賬戶和科目的區(qū)別。 【 例 413】 某企業(yè)委托當?shù)亻_戶銀行匯款 60 000元到采購地銀行開立采購專戶。 （ 2）銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的款項 ①委托銀行代收的款項，銀行已作為企業(yè)存款增加入賬，而企業(yè)尚未入賬； ②銀行代付的款項，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，而企業(yè)尚未入賬。銀行結算是指通過銀行從付款單位賬戶將款項劃轉到收款單位賬戶的轉賬結算。編制會計分錄如下： 借：其他應收款 —— 李華 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 【 例 47】 李華出差歸來，報銷差旅費 850元借款余額交回現(xiàn)金。編制會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 經(jīng)查明，上述現(xiàn)金短缺是由出納人員責任造成的，應由其賠償，轉作 “ 其他應收款 ——應收現(xiàn)金短款（ 個人） ” 賬戶。 【 例 41】 企業(yè)開出現(xiàn)金支票 1張，提取現(xiàn)金 1 000元，以備臨時支付。 企業(yè)與購貨單位或其他有關部門簽訂購貨合同，按合同的規(guī)定辦理貨款的結算，所購原材料若要由運輸單位運輸?shù)?，還要與運輸單位發(fā)生運雜費的結算；按照稅法的規(guī)定購進貨物支付增值稅。 【 例 44】 甲企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余 100元。 1．非定額預付制 在非定額預付制下，備用金的使用是一次性的，報銷時，尚未支用的備用金應全部退回。編制會計分錄如下： 借：管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 三、銀行存款的核算 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17000 出納人員 定期 對賬 一是企業(yè)的銀行存款賬戶，二是銀行對賬單。 企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 （一）賬戶的設置 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)類賬戶，余額在借方。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。則： 年折舊額 =（ 7000010000） 247。 12 ?月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 【 例 423】 接 【 例 420】 ，假設采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊率為直線法的雙倍，即 40%（ 2247。該企業(yè)賬務處理如下： ?借： 管理費用 84000 ? 貸：原材料 50000 ? 銀行存款 34000 五、固定資產(chǎn)處置的核算 ?企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目進行核算。會計處理如下： ? ① 將固定資產(chǎn)賬面價值轉入清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理