【正文】 25 000 ? 累計折舊 5 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 30 000 ? ② 支付清理費用： ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 ? 貸：銀行存款 1 000 ? ③ 取得清理收入： ? 借：銀行存款 28 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 28 000 ? ④ 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，其會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 ? 貸：營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)凈收益 2 000 六、 固定資產(chǎn)減值準備的核算 ?固定資產(chǎn)減值準備，是指企業(yè)由于市價下跌，或技術(shù)陳舊損壞，長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)的價值減值。 【 例 429】 渝豐公司從外地購入乙材料一批，材料已驗收入庫，貨款尚未支付，該批材料暫估價為 18 000元。 ? 如：運輸費，中轉(zhuǎn)倉儲費，搬運費，途中的保險費，途中的合理損耗（有一定比例），入庫前挑選整理費。假設(shè)該批材料的實際成本為 50 000元，增值稅為 8 500元。應(yīng)作如下會計處理： 借：存貨跌價準備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準 20 000 五、原材料的清查 （一）原材料清查核算的內(nèi)容 1．原材料清查的方法 原材料清查通常采用實地盤點的方法。后經(jīng)查明定額內(nèi)的合理損耗 100公斤，另 900公斤屬于非常損失，保險公司決定賠償 2 500元，其他記入營業(yè)外支出。 （二）存貨跌價準備的賬務(wù)處理 【 例 434】 2022年 12月 31日，甲公司 W材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 70 000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準備為 30 000元。 【 例 432】 長江公司購人丁材料一批，材料已收到，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款未付。 ? ? 材料采購業(yè)務(wù)按實際成本法核算時應(yīng)設(shè)置以下幾個賬戶 : ? “材料采購 ” 賬戶 ? “ 原材料 ” 賬戶 ? 在采購環(huán)節(jié)，最重要的賬戶是 “ 材料采購 ”賬戶。 【 例 428】 接上例，渝豐公司從外地購入甲材料，若結(jié)算憑證已收到，并支付了全部貨款，但材料尚未收到。 ?借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 ? 營業(yè)外支出 —— 非常損失 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 注意：如為貸方余額， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 貸記 “營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得” 科目。 不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 使用年限之和 【 例 422】 接 【 例 420】 ，假設(shè)采用年數(shù)總和法計提折舊，每年的折舊額如下： 第 1年：（ 7000010000） 5/（ 1+2+3+4+5） =20220（元） 第 2年：（ 7000010000） 4/（ 1+2+3+4+5） =16000（元） 第 3年：（ 7000010000） 3/（ 1+2+3+4+5） =12022（元） 第 4年：（ 7000010000） 2/（ 1+2+3+4+5） =8000（元） 第 5年：（ 7000010000） 1/（ 1+2+3+4+5） =4000（元） 4．雙倍余額遞減法 ?年折舊率 =2247。預(yù)計使用年限 ?月折舊額 =年折舊額 247。 （二）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用， 會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：在建工程 10000 ?需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構(gòu)成其實際成本。 一、固定資產(chǎn)的概念及分類 固定 資產(chǎn) 生產(chǎn) 經(jīng)營 用 固定 資產(chǎn) 非生產(chǎn) 經(jīng)營 用 固定 資產(chǎn) 租出 固定 資產(chǎn) 不需用 固定 資產(chǎn) 未使用 固定 資產(chǎn) 土地 融資 租入 固定 資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)取得的核算 ?固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。 ? 首先，用紅字沖銷法更正記賬錯誤： ? 借：管理費用 900 ? 貸：銀行存款 900 根據(jù)以上資料編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”如下表 項目 金額 項目 金額 銀行對賬單上余額 加：企業(yè)已記增加，銀行未記增加的款項 減：企業(yè)已記減少，銀行未記減少的款項 23 320 15 000 300 銀行存款日記賬余額 加：銀行已記增加，企業(yè)未記 增加的款項 減：銀行已記減少，企業(yè)未記 減少的款項 更正記賬差錯 33 100 320 6 000 2 300 900 調(diào)整后的存款余額 38 020 調(diào)整后的存款余額 38 020 （一）其他貨幣資金核算的內(nèi)容 三、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 在途貨幣資金 企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的存款。 【 例 410】 某企業(yè)購進材料一批，價款 50 000元，增值稅 8 500元以銀行存款支付，材料尚未入庫。 【 例 48】 開出現(xiàn)金支票 2 000元，預(yù)付給行政科用于購買辦公用品等作為備用。備用金分為定額預(yù)付制和非定額預(yù)付制兩種。編制會計分錄如下： 借：管理費用 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 2．現(xiàn)金清查的核算 在清查中，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款，應(yīng)先通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶核算。第四章 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) ? 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述 ? 貨幣資金的核算 ? 固定資產(chǎn)的核算 ? 原材料的核算 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 主要包括 材料采購業(yè)務(wù) 貨幣資金業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第一節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述 一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 庫存現(xiàn)金和銀行存款管理與核算，銀行存款的結(jié)算方式，庫存現(xiàn)金和銀行存款的清查。編制會計分錄如下：