【正文】 現金；現金等價物反映企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資，其中“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。其中：（1） 稅收返還：反映企業(yè)按國家有關規(guī)定，收到返還的所得稅、增值稅等而直接增加的國有資本及權益。（2） 企業(yè)當期無法支付的應付款項、未確認的投資損失、外幣報表折算差額、可供出售金融資產公允價值變動作為企業(yè)當期經營因素，不作為確認為國有資產管理部門國有資本保值增值客觀因素。其中：（1） 計入當期損益的政府補助：指企業(yè)從政府無償取得的資產攤銷進入當期損益的部分，但與公司業(yè)務密切相關，按照國家統一標準定額或定量享受的政府補助除外。（3） 處置可供出售金融資產損益：指處置除與公司正常經營業(yè)務相關的有效套期保值業(yè)務外而持有的可供出售金融資產取得的投資損益。同時，應特別注意會計政策和會計估計變更、收入確認、成本費用掛賬、資產減值準備計提、重大資產處置、政府補助等事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當的審計程序，獲取充分、適當的審計證據。 會計政策和會計估計變更及會計差錯更正事項（1） 檢查被審計單位會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項依據是否充分，是否利用會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項調節(jié)經營成果。（3） 檢查被審計單位財務報表附注、財務決算專項說明等對會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項的披露是否充分、完整、準確。（2） 檢查被審計單位合并財務報表合并范圍內的單位是否符合“控制”的原則，是否存在實際控制權。（3） 檢查被審計單位合并范圍增加時對企業(yè)合并的分類是否正確，對期初數的處理是否正確，對期初至合并日或購買日之間的損益及現金流量處理是否正確。（5） 檢查被審計單位因處置部分子企業(yè)股權或子企業(yè)增資等事項，喪失對子企業(yè)的控制權時，個別報表和合并報表的處理是否正確。（2） 檢查被審計單位編制合并財務報表是對內部事項的抵消內容是否完整、金額是否充分。（2） 檢查被審計單位因處置部分子企業(yè)股權或子企業(yè)增資等事項，但未喪失對子企業(yè)的控制權時，個別報表和合并報表的處理是否正確。 長期股權投資（1） 檢查被審計單位對長期股權投資的核算方法是否正確。（3） 檢查被審計單位權益法核算的長期股權投資在計算當期投資收益時，是否對與投資單位之間的內部未實現損益進行調整。（2） 檢查被審計單位以公允價值計量的金融資產和金融負債的公允價值計量方法是否恰當，計量公允價值所采用的特定的估值模型是否合理。 收入確認和成本費用計量（1） 檢查收入確認的真實性和準確性審計，關注通過關聯交易非關聯方化、循環(huán)交易等方式虛增收入規(guī)模等。（3） 檢查被審計單位收入確認政策是否符合企業(yè)會計準則的要求。（5） 檢查被審計單位前后各期收入確認采用的條件是否發(fā)生不合理變化，提前或推遲確認收入。（7） 檢查被審計單位營業(yè)成本的構成是否完整，營業(yè)成本中間接費用的分攤標準是否恰當、前后各期分攤方法是否一致。 減值準備（1） 應考慮國家宏觀經濟政策和行業(yè)發(fā)展情況對資產期末計價的影響，對資產減值準備計提的充分性和適當性予以充分關注。（3） 復核存貨項目的可變現凈值等計價基礎是否適當。（5） 復核商譽等長期資產的減值測試時，要對過于激進的假設基礎、指標和參數等保持職業(yè)懷疑。（2） 關注被審計單位應收款增長的原因，結合應收款關注被審計單位的經營現金流量情況，針對相關問題以管理建議書或其他方式向被審計單位提出改善建議。（2） 檢查被審計單位往來款項中是否存在費用性支出掛賬。（4） 檢查被審計單位長期掛賬的往來款項的原因，關注重大的長期掛賬往來款是否存在涉訴風險。（6） 檢查被審計單位應收款項的可收回性，判斷壞賬準備計提是否充分，是否存在重大的壞賬損失風險。（8） 檢查被審計單位沖銷長期掛賬的應付款項證據是否充分。（2） 檢查被審計單位重要存貨是否存在、是否與賬面數量一致。（4） 關注被審計單位存貨的異常增長或波動，是否存在為調節(jié)利潤或其他原因遺留的重大潛虧。（2） 檢查被審計單位在建工程利息支出資本化時點是否恰當，利息支出資本化金額是否準確。（4） 檢查被審計單位在建工程是否及時結轉固定資產，是否通過提前或推遲結轉固定資產調節(jié)利潤。（2） 檢查被審計單位固定資產實際使用情況，結合被審計單位產能、銷售及面臨的市場環(huán)境等事項，關注被審計單位固定資產是否存在產能過剩，是否存在長期閑置固定資產，關注存在減值跡象的固定資產是否足額計提減值準備。（2） 檢查被審計單位研發(fā)支出的內容是否合理，是否歸屬于研發(fā)項目。（2） 對重大的政府補助的真實性保持合理懷疑，當政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，要考慮與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序等審計程序。1 外幣報表或外幣業(yè)務折算（1） 檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務的折算方法是否恰當，選用的折算匯率是否符合企業(yè)會計準則的要求。（3） 檢查被審計單位編制外幣報表采用的會計政策與國內會計準則存在差異時，是否對差異進行調整，關注以前年度累積的差異調整事項是否在本期進行連續(xù)調整。（2） 檢查被審計單位是否對委托理財、期貨、股票、基金及衍生品等投資充分披露。十、 實施審計的具體要求（一） 實施實質性審計程序，可按以下幾個主要業(yè)務循環(huán)進行： 銷售、收款業(yè)務通過檢查銷售合同、發(fā)票等原始單據，對大額銷售向對方單位函證，執(zhí)行銷售截止測試、分析性復核等程序獲取充分、適當審計證據，審核銷售收入及應收賬款等相關項目的各項認定是否真實、完整，報表金額是否準確。 投資業(yè)務通過查閱會議記錄、章程、批準文件、合同或協議等文件資料，清點、函證證券投資，查閱固定資產等實物資產盤點記錄或履行監(jiān)盤程序，復核各類投資期初、期末計值，投資收益確認、折舊費用及減值準備提取等是否準確、完整，獲取充分、適當審計證據，審核各類投資業(yè)務是否真實、完整，報表列示是否準確。（二） 主要項目細節(jié)測試要求 貨幣資金盤點庫存現金、定期存款，獲取銀行存款對賬單、余額調節(jié)表，與現金、銀行日記賬核對；檢查大額銀行存款未達賬項，對是否未達賬項已形成費用所有銀行存款戶進行函證，包括零余額賬戶和當年銷戶的賬戶；抽查大額或異常貨幣資金收支記錄，檢查有無與經營業(yè)務無關的收支事項，并查明原因；進行截止測試（通過檢查資產負債表日前后10天的貨幣資金收支），檢查是否存在跨期事項，并查明跨期事項的性質。 實物資產獲取實物資產權屬證明文件資料，檢查實物資產是否歸被審計單位所有；檢查重要實物資產的保險范圍、保險金額是否恰當、足夠；對存貨、工程物資、固定資產等實物資產進行抽查盤點或履行實地監(jiān)盤程序，對重大的盤盈、盤虧應查明原因，必要時提請被審計單位調整；檢查購貨合同、發(fā)票、發(fā)運憑證、保險單、投資合同，對存貨進行計價測試，對非正常存貨及固定資產減少應獲取有關授權批準文件，核實實物資產的增減變動金額；檢查折舊政策、折舊方法，前后期是否一致，不一致的應查明變更的原因和依據，并復核本期提取折舊費用的準確性；對工程項目審核，應獲取有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，工程項目的建造、施工合同、工程預算和由施工監(jiān)理簽發(fā)的工程進度鑒定書，竣工結算、決算報告；檢查實物資產抵押擔保的情況，并確認已在報表及附注中恰當披露；實施期末計價測試，根據減值準備管理辦法，審核減值準備計提和轉銷情況，同時獲取被審計單位的書面陳述及授權批準文件，并分析對當期損益產生的影響。 無形資產及長期待攤費用獲取相應的法律性文件，檢查原始憑證，確認無形資產及長期待攤費用的入賬價值、核算范圍是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定；檢查前后期攤銷政策是否一致且符合制度規(guī)定，測算本期攤銷金額，關注有無改變攤銷政策隨意調節(jié)利潤情況，必要時提請被審計單位調整；根據有關資產減值準備計提和資產損失核銷的規(guī)定，復核減值準備的計提和轉回金額。 借款獲取借款合同并對全部借款發(fā)函詢證，對不能函證的外幣借款，應查閱相關借款單據及還款記錄；對到期未還的借款獲取被審計單位書面陳述；測算借款費用，并檢查借款費用資本化金額的準確性；通過查閱貸款卡有關信息記錄，確認借款已全部反映和披露。 收入、成本審計比較本期各月各種收入、成本的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異常和重大波動的原因；比較本期與上期同類產品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查明重大波動和異常情況的原因；通過檢查資產負債表日前后10天的銷售收入、成本進行截止測試，確認收入、成本已計入恰當期間。1 期初余額審計關注上期期末余額已正確結轉至本期，或者已恰當地重新表述；針對期初余額的錯報或漏報，補充實施恰當的進一步審計程序；考慮上期審計報告中非標準審計意見內容對本期財務報表的影響；獲取被審計單位會計政策變更的說明，查閱法規(guī)或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當局有關會議記錄，判斷會計政策變更的合法性、合理性，檢查有無濫用會計政策情況，以及對期初余額的影響；查明重大會計差錯調整的原因和依據，以及對期初余額的影響；若前期財務報表未經審計，應通過查閱上期會計記錄及相關資料等補充實施適當的實質性測試程序，并結合對本期財務報表實施的審計程序進行證實。1 或有事項審計詢問被審計單位管理當局確定、評價與控制或有事項方面的有關方針政策和工作程序，并獲取已按會計準則和會計制度規(guī)定全面反映或有事項的書面聲明；審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、財務承諾、稅務糾紛和產品質量保證等；向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行詢證為其他單位的銀行借款提供擔保情況及商業(yè)票據貼現情況；就重大的財務承諾事項向有關方面發(fā)函詢證；向被審計單位的法律顧問和律師詢證，進一步獲取或有事項確認的證據；檢查對外提供擔保情況，獲取被擔保方經營現狀等資料，分析發(fā)生擔保損失的可能性，并獲取被審計單位預計擔保損失的書面陳述，復核預計負債金額的恰當性和充分性。（一） 重大問題報告各中介機構應將審計過程中發(fā)現的重大問題及時上報被審計單位直接上級單位，同時上報集團公司和主審所，包括已調整、未調整和尚未解決的事項。（三） 審計總結各中介機構在審計工作完成后，及時按照本方案的要求，編制并上報審計總結，格式詳見附件。地址：北京市海淀區(qū)阜成路16號，郵編100036；收件人：曹博；電子版資料格式詳見附件。