【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平，各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)修訂原確定的重要性。在確定重要性時(shí)，主要參考稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)、毛利、費(fèi)用總額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，其中：（1）利潤(rùn)法適用于以營(yíng)利為目的、比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理的企業(yè)；（2）收入法用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)；（3）資產(chǎn)法用于金融、保險(xiǎn)、或其他資產(chǎn)大而利潤(rùn)小的企業(yè)；（4）非營(yíng)利性組織一般采用費(fèi)用總額、收入或資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)；（5）新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期一般采用所有者權(quán)益、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)；（6）經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損波動(dòng)較大、或以前年度營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體，將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加回；或使用近幾年平均稅前利潤(rùn)/虧損（通常3至5年）；或其他基準(zhǔn)，如毛利或營(yíng)業(yè)收入。在選取指標(biāo)時(shí)順序?yàn)椋憾惽袄麧?rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)、毛利、費(fèi)用總額、總資產(chǎn)。一般情況下，以稅前利潤(rùn)的5%10%、%1%、凈資產(chǎn)的1%5%、毛利的1%2%、費(fèi)用總額的1%2%、%%計(jì)算確定重要性。風(fēng)險(xiǎn)較高的公司采用低端比例，風(fēng)險(xiǎn)較低的公司采用高端比例。在計(jì)算可容忍誤差（實(shí)際執(zhí)行的重要性）時(shí)，一般按照重要性水平的50%或75%。八、 報(bào)告出具要求（一） 審計(jì)報(bào)告各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的全部被審計(jì)單位出具單戶財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，如果被審計(jì)單位需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)出具合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。（二） 財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)審核報(bào)告各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的三級(jí)及三級(jí)以上單位出具財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)審核報(bào)告。對(duì)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的三級(jí)單位，僅需出具三級(jí)單位的合并財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)審核報(bào)告，無(wú)需對(duì)三級(jí)單位本部出具單戶財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)審核報(bào)告；對(duì)不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的三級(jí)單位，需出具三級(jí)單位的單戶財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)審核報(bào)告。（三） 賬銷案存資產(chǎn)銷案專項(xiàng)鑒證意見(jiàn)各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的涉及賬銷案存資產(chǎn)銷案事項(xiàng)的全部被審計(jì)單位出具賬銷案存資產(chǎn)銷案專項(xiàng)鑒證意見(jiàn)。（四） 消化以前年度潛虧專項(xiàng)鑒證意見(jiàn)各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的涉及在當(dāng)年損益中消化以前年度潛虧損失掛賬的全部被審計(jì)單位出具消化以前年度潛虧專項(xiàng)鑒證意見(jiàn)。（五） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)鑒證意見(jiàn)各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的涉及單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷資產(chǎn)原值或資金超過(guò)100萬(wàn)元的全部被審計(jì)單位出具資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)鑒證意見(jiàn)。（六） 審計(jì)情況說(shuō)明書各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的全部被審計(jì)單位以二級(jí)單位為主體，按照所屬二級(jí)單位分別出具匯總審計(jì)情況說(shuō)明書。（八）管理建議書各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的三級(jí)及三級(jí)以上單位出具管理建議書。對(duì)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的三級(jí)單位，僅需出具三級(jí)單位的匯總管理建議書，對(duì)三級(jí)單位合并范圍內(nèi)全部子企業(yè)的管理建議進(jìn)行說(shuō)明，無(wú)需對(duì)三級(jí)單位本部出具單獨(dú)管理建議書；對(duì)不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的三級(jí)單位，需出具三級(jí)單位的單戶管理建議書。各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照集團(tuán)公司的上述要求，對(duì)被審計(jì)單位出具相關(guān)報(bào)告。如被審計(jì)單位對(duì)各中介機(jī)構(gòu)需出具的報(bào)告由其他要求，由各中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位自行協(xié)商，集團(tuán)公司對(duì)其他報(bào)告的出具不做硬性要求。各中介機(jī)構(gòu)在出具相關(guān)報(bào)告時(shí)，嚴(yán)格按照集團(tuán)公司的統(tǒng)一報(bào)告模板，對(duì)重大資產(chǎn)重組、收購(gòu)兼并、涉訴事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等執(zhí)行充分的審計(jì)程序并詳細(xì)披露，報(bào)告內(nèi)容不應(yīng)僅局限于填充表格數(shù)字，特殊或重要事項(xiàng)應(yīng)附以詳細(xì)的文字說(shuō)明。九、 審計(jì)工作重點(diǎn)（一） 報(bào)表指標(biāo)說(shuō)明 短期融資券在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)負(fù)債”中列報(bào)； 利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)總成本”下的“其他”，反映石油石化企業(yè)勘探費(fèi)用，僅由石油石化企業(yè)填報(bào)。 利潤(rùn)表“投資收益”，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益，包括處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的收益。 利潤(rùn)表“其他綜合收益”，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，主要包括以下項(xiàng)目：（1） 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、減值及處置導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少；將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類日公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入其他資本公積的部分，以及將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額進(jìn)行攤銷或于處置時(shí)轉(zhuǎn)出導(dǎo)致的其他資本公積的減少。（2） 確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少。（3） 計(jì)入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。（4） 境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算差額的增加或減少。（5） 其他。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額計(jì)入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他資本公積的增加，及處置時(shí)的轉(zhuǎn)出；計(jì)入其他資本公積的，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。 現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，包含實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金及各類津貼和補(bǔ)助，包含代扣代繳的個(gè)人所得稅，不包含支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的支出。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。企業(yè)支付給離退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及簽發(fā)銀行承兌匯票、保函時(shí)繳納的保證金應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。 現(xiàn)金流量表“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”不包含代扣代繳的個(gè)人所得稅。 現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。 現(xiàn)金流量表“取得投資收益收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。 現(xiàn)金流量表“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。1 現(xiàn)金流量表“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。1 現(xiàn)金流量表“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。1 現(xiàn)金流量表“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。1 現(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用不在本項(xiàng)目反映，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣減。1 現(xiàn)金流量表“取得借款所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用不在本項(xiàng)目反映，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣減。1 現(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)、發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金等。企業(yè)以分期付款方式構(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金，在本項(xiàng)目中反映。1 現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，現(xiàn)金反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；現(xiàn)金等價(jià)物反映企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，其中“期限短”一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期。1 國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)情況表，反映企業(yè)占用國(guó)有資產(chǎn)總量以及于各種原因影響國(guó)有資本及權(quán)益增減變動(dòng)的情況。其中：（1） 稅收返還：反映企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，收到返還的所得稅、增值稅等而直接增加的國(guó)有資本及權(quán)益。企業(yè)享受行業(yè)性的稅收返回政策，不在本項(xiàng)目中反映。（2） 企業(yè)當(dāng)期無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、未確認(rèn)的投資損失、外幣報(bào)表折算差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)作為企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)因素，不作為確認(rèn)為國(guó)有資產(chǎn)管理部門國(guó)有資本保值增值客觀因素。1 非經(jīng)常性損益情況表，反映企業(yè)發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益情況。其中：（1） 計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助：指企業(yè)從政府無(wú)償取得的資產(chǎn)攤銷進(jìn)入當(dāng)期損益的部分，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外。（2） 交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）損益：