【文章內容簡介】 確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導致確定與原來不同的財務報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平，各中介機構應當修訂原確定的重要性。在確定重要性時，主要參考稅前利潤、營業(yè)收入、凈資產、毛利、費用總額、資產總額等指標，其中：（1）利潤法適用于以營利為目的、比較穩(wěn)定、回報率較合理的企業(yè)；（2）收入法用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)；（3）資產法用于金融、保險、或其他資產大而利潤小的企業(yè)；（4）非營利性組織一般采用費用總額、收入或資產總額為基準；（5）新設立實體運營初期一般采用所有者權益、費用總額或資產總額為基準；（6）經常性業(yè)務的稅前利潤/虧損波動較大、或以前年度營利而本年度虧損的實體，將異常項目或非經常性項目加回；或使用近幾年平均稅前利潤/虧損（通常3至5年）；或其他基準，如毛利或營業(yè)收入。在選取指標時順序為：稅前利潤、營業(yè)收入、凈資產、毛利、費用總額、總資產。一般情況下，以稅前利潤的5%10%、%1%、凈資產的1%5%、毛利的1%2%、費用總額的1%2%、%%計算確定重要性。風險較高的公司采用低端比例，風險較低的公司采用高端比例。在計算可容忍誤差（實際執(zhí)行的重要性）時，一般按照重要性水平的50%或75%。八、 報告出具要求（一） 審計報告各中介機構應對審計范圍內的全部被審計單位出具單戶財務報表的審計報告，如果被審計單位需要編制合并財務報表的，應當出具合并財務報表的審計報告。（二） 財務決算專項審核報告各中介機構應對審計范圍內的三級及三級以上單位出具財務決算專項審核報告。對需要編制合并財務報表的三級單位，僅需出具三級單位的合并財務決算專項審核報告，無需對三級單位本部出具單戶財務決算專項審核報告；對不需要編制合并財務報表的三級單位，需出具三級單位的單戶財務決算專項審核報告。（三） 賬銷案存資產銷案專項鑒證意見各中介機構應對審計范圍內的涉及賬銷案存資產銷案事項的全部被審計單位出具賬銷案存資產銷案專項鑒證意見。（四） 消化以前年度潛虧專項鑒證意見各中介機構應對審計范圍內的涉及在當年損益中消化以前年度潛虧損失掛賬的全部被審計單位出具消化以前年度潛虧專項鑒證意見。（五） 資產減值準備財務核銷專項鑒證意見各中介機構應對審計范圍內的涉及單項資產減值準備財務核銷資產原值或資金超過100萬元的全部被審計單位出具資產減值準備財務核銷專項鑒證意見。（六） 審計情況說明書各中介機構應對審計范圍內的全部被審計單位以二級單位為主體，按照所屬二級單位分別出具匯總審計情況說明書。（八）管理建議書各中介機構應對審計范圍內的三級及三級以上單位出具管理建議書。對需要編制合并財務報表的三級單位，僅需出具三級單位的匯總管理建議書，對三級單位合并范圍內全部子企業(yè)的管理建議進行說明，無需對三級單位本部出具單獨管理建議書；對不需要編制合并財務報表的三級單位，需出具三級單位的單戶管理建議書。各中介機構應按照集團公司的上述要求，對被審計單位出具相關報告。如被審計單位對各中介機構需出具的報告由其他要求，由各中介機構與被審計單位自行協(xié)商，集團公司對其他報告的出具不做硬性要求。各中介機構在出具相關報告時，嚴格按照集團公司的統(tǒng)一報告模板，對重大資產重組、收購兼并、涉訴事項、或有事項、關聯(lián)交易等執(zhí)行充分的審計程序并詳細披露，報告內容不應僅局限于填充表格數(shù)字，特殊或重要事項應附以詳細的文字說明。九、 審計工作重點（一） 報表指標說明 短期融資券在資產負債表“其他流動負債”中列報； 利潤表“營業(yè)總成本”下的“其他”，反映石油石化企業(yè)勘探費用，僅由石油石化企業(yè)填報。 利潤表“投資收益”，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，包括處置長期股權投資取得的收益。 利潤表“其他綜合收益”，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，主要包括以下項目：（1） 可供出售金融資產的公允價值變動、減值及處置導致的其他資本公積的增加或減少；將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，重分類日公允價值與賬面余額的差額計入其他資本公積的部分，以及將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，對于原計入資本公積的相關金額進行攤銷或于處置時轉出導致的其他資本公積的減少。（2） 確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公積的增加或減少。（3） 計入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉出。（4） 境外經營外幣報表折算差額的增加或減少。（5） 其他。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權益導致的其他資本公積的增加，及處置時的轉出；計入其他資本公積的，滿足運用套期會計方法條件的境外經營凈投資套期產生的利得或損失中有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉出。 現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，包含實際支付給職工的工資、獎金及各類津貼和補助，包含代扣代繳的個人所得稅，不包含支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的支出。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費等，應按職工的工作性質和服務對象，分別在本項目和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目反映。企業(yè)支付給離退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。 支付的工會經費及簽發(fā)銀行承兌匯票、保函時繳納的保證金應填列在現(xiàn)金流量表“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”。 現(xiàn)金流量表“支付的各項稅費”不包含代扣代繳的個人所得稅。 現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。 現(xiàn)金流量表“取得投資收益收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)因權益性投資和債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。包括在現(xiàn)金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。 現(xiàn)金流量表“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。1 現(xiàn)金流量表“處置子公司及其他營業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。1 現(xiàn)金流量表“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金。包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產所支付的租賃費，在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。1 現(xiàn)金流量表“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。1 現(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用不在本項目反映，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映，不在本項目內扣減。1 現(xiàn)金流量表“取得借款所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用不在本項目反映，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映，不在本項目內扣減。1 現(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產支付的租賃費、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。企業(yè)以分期付款方式構建的固定資產、無形資產等各期支付的現(xiàn)金，在本項目中反映。1 現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，現(xiàn)金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；現(xiàn)金等價物反映企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，其中“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。1 國有資產變動情況表，反映企業(yè)占用國有資產總量以及于各種原因影響國有資本及權益增減變動的情況。其中：（1） 稅收返還：反映企業(yè)按國家有關規(guī)定，收到返還的所得稅、增值稅等而直接增加的國有資本及權益。企業(yè)享受行業(yè)性的稅收返回政策，不在本項目中反映。（2） 企業(yè)當期無法支付的應付款項、未確認的投資損失、外幣報表折算差額、可供出售金融資產公允價值變動作為企業(yè)當期經營因素，不作為確認為國有資產管理部門國有資本保值增值客觀因素。1 非經常性損益情況表，反映企業(yè)發(fā)生的與主營業(yè)務和其他經營業(yè)務無直接關系，以及雖與主營業(yè)務和其他經營業(yè)務相關，但由于該交易或事項的性質、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映企業(yè)經營、盈利能力的各項交易、事項產生的損益情況。其中：（1） 計入當期損益的政府補助：指企業(yè)從政府無償取得的資產攤銷進入當期損益的部分，但與公司業(yè)務密切相關，按照國家統(tǒng)一標準定額或定量享受的政府補助除外。（2） 交易性金融資產（負債）損益：