【正文】 完善政策和管理制度 　　各地稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對非居民稅收管理的調(diào)研力度，注意掌握納稅人的反映和意見，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把非居民稅收管理中的成功經(jīng)驗(yàn)、主要問題，及時反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司），為進(jìn)一步完善非居民稅收政策和管理制度提供素材。 　　附件：非居民企業(yè)所得稅收入統(tǒng)計(jì)分析表 　　附件：　　　　（適用于企業(yè)）　?。ㄟm用于個人）　　　　 國家稅務(wù)總局 為了規(guī)范和加強(qiáng)非居民享受稅收協(xié)定待遇的管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱征管法）及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱國內(nèi)稅收法律規(guī)定）和中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法?！　”巨k法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)和高效服務(wù)，及時通過電話、面談、網(wǎng)絡(luò)、函件等多種方式解答有關(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)咨詢。 本辦法所稱非居民是指，按有關(guān)國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個人）。 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指，對非居民在中國的納稅義務(wù)，按稅收法律規(guī)定負(fù)有征管職責(zé)的國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請：　?。ㄒ唬┒愂諈f(xié)定股息條款；　　（二）稅收協(xié)定利息條款；　?。ㄈ┒愂諈f(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；　?。ㄋ模┒愂諈f(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。 本辦法規(guī)定的有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱省級稅務(wù)機(jī)關(guān)）根據(jù)本地機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作負(fù)荷等實(shí)際情況確定后及時公布，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 在按本辦法第十條規(guī)定提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料：　?。ㄒ唬斗蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇審批申請表》（見附件2）；　?。ǘ斗蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》（分別企業(yè)和個人填報(bào)，見附件3和附件4）；　?。ㄈ┯啥愂諈f(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；　?。ㄋ模┡c取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明；　　（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料?！　〉谑畻l 同一非居民的同一項(xiàng)所得需要多次享受應(yīng)提請審批的同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個公歷年度內(nèi)（含本年度）可免予向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項(xiàng)所得重復(fù)提出審批申請。　　本條第一款所述同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇，不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。　　第十二條　　在按前款規(guī)定提交資料時，納稅人或扣繳義務(wù)人可不再填報(bào)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第十三條第一款第（四）項(xiàng)規(guī)定的《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》以及其他已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料。　　 　　第三章　?。ǘ┯袡?quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求或委托下級稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)有關(guān)的情況；　?。ㄈΠ幢巨k法第十五條規(guī)定不予受理的審批申請，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時書面告知申請人不予受理決定及理由；　?。ㄋ模徟暾埣疤峁┑挠嘘P(guān)資料存在不準(zhǔn)確、不齊全等不能滿足審批需要情形的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知并允許申請人更正或補(bǔ)正。 　　第十五條 屬于以下情形之一的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請：　?。ㄒ唬┌磭鴥?nèi)稅收法律規(guī)定不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項(xiàng)；　?。ǘ┥暾埾硎艿亩愂諈f(xié)定待遇不屬于本辦法第七條規(guī)定的應(yīng)該審批的范圍；　　（三）提出審批申請的時間已經(jīng)超過了按本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定可以追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的時限；　?。ㄋ模┪窗凑毡巨k法規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的資料，或者提供的資料不符合要求，且在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)通知更正或補(bǔ)正后90日內(nèi)仍不補(bǔ)正或更正，又無正當(dāng)理由的；　?。ㄎ澹┢渌粦?yīng)受理的情形?！　≡谇翱钜?guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知申請人?！　〉谑邨l　　處理前款所述上報(bào)情況的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在本辦法第十六條規(guī)定的工作時限內(nèi)做出處理決定并直接或逐級通知有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)；或者完成再上報(bào)程序，直至層報(bào)國家稅務(wù)總局。　　　　第四章 后續(xù)管理　　　　第二十條　　第二十一條 在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請，在按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時限的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理?！　〉诙l　　第二十三條　　各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好所負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)非居民享受稅收協(xié)定待遇情況匯總統(tǒng)計(jì)工作，按年向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況匯總表》（見附件6）?！　〉诙鍡l　　本辦法規(guī)定的報(bào)告責(zé)任人包括按有關(guān)規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告信息或提供資料的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他相關(guān)責(zé)任人。　　有關(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的信息管理涉及多個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)的，各稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查證信息；被要求的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接到協(xié)助查證要求之日起20日內(nèi)回復(fù)辦理情況?！　〉诙邨l　　第二十八條　　第二十九條　　第三十條　　第三十一條 　?。ㄒ唬┙⒔∪櫡答佒贫?。　?。ǘ┙n案評查制度。　?。ㄈ┙蛹壉O(jiān)督制度?！　〉谖逭?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受的稅收協(xié)定待遇存在以下情形之一的，按征管法第六十二條規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┪窗幢巨k法規(guī)定提出審批申請；或者雖已提出審批申請但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定的；　?。ǘ┪窗幢巨k法規(guī)定辦理備案報(bào)告的；　　（三）未按本辦法規(guī)定或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料的。 按本辦法規(guī)定應(yīng)填報(bào)或提交的資料與同一報(bào)告責(zé)任人以前已經(jīng)向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)或提交的資料相同的，該同一報(bào)告責(zé)任人可免予重復(fù)填報(bào)或提交相關(guān)資料。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行本辦法第二十七條規(guī)定時，對納稅人和扣繳義務(wù)人分別以下情形處理：　?。ㄒ唬Π磭鴥?nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實(shí)行自行申報(bào)納稅的，按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補(bǔ)征稅款，加收滯納金。　　第三十五條因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成處理錯誤的，應(yīng)按征管法和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任?！　〉谌鶙l 非居民享受稅收協(xié)定待遇審批是對納稅人或者扣繳義務(wù)人提供的資料與稅收協(xié)定規(guī)定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人或者扣繳義務(wù)人真實(shí)申報(bào)責(zé)任?！　。ǘ┘{稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)執(zhí)行原審批決定，但根據(jù)核實(shí)的情況不能認(rèn)定非居民不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，按照本辦法第三十二條規(guī)定處理，并責(zé)令限期重新辦理審批手續(xù)；　?。ㄈ┘{稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)執(zhí)行原審批決定，且根據(jù)核實(shí)的情況能夠認(rèn)定非居民不能享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，按本辦法第二十七條和第三十四條規(guī)定處理?！　〉谌艞l　　第四十條　　第六章 　　第四十一條　　第四十二條　　第四十三條相關(guān)資料原件為外文文本且稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求翻譯成中文文本的，報(bào)告責(zé)任人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求翻譯成中文文本?！　〉谒氖鍡l 本辦法自2009年10月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]089號）同時廢止。國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)（國稅函〔2009〕394號）上海市國家稅務(wù)局： 　　你局《關(guān)于大眾交通（集團(tuán)）股份有限公司向B股非居民股東派發(fā)股利涉稅問題的請示》（滬國稅際〔2009〕49號）收悉，現(xiàn)批復(fù)如下： 　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。 　　二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。 四、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。　　五、境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：　?。ㄒ唬┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；　?。ǘ┚惩馔顿Y方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；　　（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；　?。ㄋ模┚惩馔顿Y方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；　　（五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；　?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。　　七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。　　九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。執(zhí)行中遇到的問題請及時報(bào)告國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。 二○○九年十二月十日　　國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函〔2009〕47號）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下稱企業(yè)所得稅法）規(guī)定，現(xiàn)就中國居民企業(yè)向合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下稱為QFII）支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題明確如下： 　　一、QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。 　　二、QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時予以辦理。 　　二、除“二、對若干具體問題的規(guī)定（一）”規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 　　二、按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，中國居民公司向稅收協(xié)定締約對方稅收居民支付股息，且該對方稅收居民（或股息收取人）是該股息的受益所有人，則該對方稅收居民取得的該項(xiàng)股息可享受稅收協(xié)定待遇，即按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率計(jì)算其在中國應(yīng)繳納的所得稅。 　　納稅人需要享受上款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時符合以下條件： 　　（一）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對方稅收居民； 　　（二）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人； 　　（三）可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 　?。ㄋ模﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他條件。該對方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時符合以下條件： 　?。ㄒ唬┰谠撝袊用窆镜娜克姓邫?quán)益和有表決權(quán)股份中，該對方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例； 　?。ㄈ?　　四、以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應(yīng)構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)的信息資料包括： 　　（一）納稅人在稅收協(xié)定締約對方的納稅情況，特別是與取得由中國居民公司支付股息有關(guān)的納稅情況； 　　（三）納稅人是否構(gòu)成中國稅收居民； 　?。ㄎ澹┘{稅人在中國居民公司的持股情況； 　?。ㄆ撸?　　六、各地應(yīng)按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定股息條款的執(zhí)行工作，并將執(zhí)行中遇到的問題及時報(bào)告稅務(wù)總局。 二○○九年二月二十日國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知 根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕1