【正文】 一是強(qiáng)化稅源管理。要積極利用技術(shù)進(jìn)出口資料、外資企業(yè)股權(quán)變動(dòng)資料等第三方信息，加強(qiáng)稅源跟蹤管理。 第一步要判定哪些所得要征稅，哪些所得不征稅；第二步要對(duì)應(yīng)征稅所得進(jìn)行分類，哪些屬于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得，哪些屬于非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得；第三步是根據(jù)不同類型所得相應(yīng)確定征收方式、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、適用稅率確定、核定利潤(rùn)率確定、扣繳申報(bào)、年度匯算、協(xié)定執(zhí)行等。 Changchun Office of SAT “走出去”經(jīng)營(yíng)的國(guó)際稅收問(wèn)題 居民稅收管轄權(quán)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際協(xié)調(diào) “走出去”企業(yè)服務(wù)與管理 走出去稅收服務(wù)與管理 Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 “走出去”戰(zhàn)略： 是黨的十七大確立的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)外開(kāi)放包括大力引進(jìn)外資和推動(dòng)自身對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展兩個(gè)方面。 相關(guān)文件： 《 關(guān)于進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見(jiàn) 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]59號(hào) ） “走出去”經(jīng)營(yíng)的國(guó)際稅收問(wèn)題 Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 “走出去”企業(yè)： 廣義上講，“走出去”企業(yè)包括本國(guó)商品出口企業(yè)和本國(guó)對(duì)外投資的企業(yè)。 “走出去”經(jīng)營(yíng)的國(guó)際稅收問(wèn)題 Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 “走出去”企業(yè)面臨的稅收問(wèn)題： 一是國(guó)際重復(fù)征稅和稅收歧視問(wèn)題。也可能因?yàn)橥瑫r(shí)被兩個(gè)國(guó)家（地區(qū)）認(rèn)定為居民企業(yè)而導(dǎo)致稅收管轄權(quán)交叉重復(fù)征稅。 二是國(guó)際避稅問(wèn)題。 “走出去”經(jīng)營(yíng)的國(guó)際稅收問(wèn)題 Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 “走出去”企業(yè)居民稅收管轄權(quán)行使范圍： 企業(yè)所得稅法第三條第一款進(jìn)行了規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅”。有關(guān)詳細(xì)規(guī)定主要是， 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅[2022]125號(hào) ）和 《 企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 1號(hào) ）。 居民稅收管轄權(quán)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際協(xié)調(diào) Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 “走出去”企業(yè)國(guó)際稅收問(wèn)題國(guó)際協(xié)調(diào)： 主要體現(xiàn)在中國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定“消除雙重征稅”條款中。需要注意的是，國(guó)內(nèi)法協(xié)調(diào)重復(fù)征稅采取的是抵免法。 居民稅收管轄權(quán)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際協(xié)調(diào) Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意： 一是充分了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫扰c政策、管理規(guī)定，同時(shí)對(duì)投資國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定也要進(jìn)行了解。 過(guò)度或不當(dāng)?shù)幕I劃可能一時(shí)減輕企業(yè)全球稅負(fù)，但一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整，將面臨巨額的補(bǔ)稅和處罰。在發(fā)生外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅的情況下，有的走出去企業(yè)往往寧可自己承擔(dān)，也不愿意向本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)披露信息，導(dǎo)致本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法啟動(dòng)協(xié)定相互協(xié)商機(jī)制，為企業(yè)爭(zhēng)取利益。我國(guó)“走出去”企業(yè)積極向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)披露相關(guān)信息，并不意謂著中國(guó)對(duì)其境外所得會(huì)在境外已交稅基礎(chǔ)上再交稅，通常對(duì)境外所得在境外已交稅的，在申報(bào)時(shí)通過(guò)抵免機(jī)制，大多數(shù)不需要再補(bǔ)稅。 “走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理 Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意： 一是積極進(jìn)行稅收管轄的國(guó)內(nèi)和國(guó)際協(xié)調(diào)。 二是加強(qiáng)稅收宣傳和涉稅輔導(dǎo)。加強(qiáng)稅收協(xié)定宣傳，指導(dǎo)企業(yè)在所在國(guó)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。 三是有效開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和同期資料檢查。 “走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外 支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知 》匯發(fā) [2022]64號(hào) 《〈 中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅 和防止偷漏稅的協(xié)定 〉 及議定書(shū)條文解釋 》 國(guó)稅發(fā) [2022]75號(hào) 《 關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人” 的通知 》 國(guó)稅函 [2022]601號(hào) 中外合作辦學(xué)項(xiàng)目扣繳非居民企業(yè)所得稅探討 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 概念：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值 3萬(wàn)美元以上（不含等值 3萬(wàn)美元）服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理 《 服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 稅務(wù)證明 》 。 服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 包含內(nèi)容： （一）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入； （二）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、 擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入； （三）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。 收益： 職工報(bào)酬、投資收益等。 服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 匯發(fā) 【 2022】 64號(hào) （一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用； （二）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款； （三）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款； （四）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用； （五）境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用； （六）境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯； 無(wú)須辦理和提交 《 稅務(wù)證明 》 的情況 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 匯發(fā) 【 2022】 52號(hào) (一 )境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用； (二 )亞洲開(kāi)發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國(guó)際金融公司從我國(guó)取得的所得或收入，包括投資合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn) (含房產(chǎn) )出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息； (三 )國(guó)際空運(yùn)和陸運(yùn)項(xiàng)下運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用； (四 )保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用； (五 )境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款； (六 )外國(guó)政府和國(guó)際金融組織向我國(guó)提供的外國(guó)政府 (轉(zhuǎn) )貸款 (含外國(guó)政府混合 (轉(zhuǎn) )貸款 )和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)下的利息，本通知所稱國(guó)際金融組織是指國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基會(huì)組織、歐洲投資銀行等； (七 )外匯指定銀行除本條第六項(xiàng)外的其他自身對(duì)外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項(xiàng)下的利息 無(wú)須辦理和提交 《 稅務(wù)證明 》 的情況 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理下列境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)再投資、增資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理 《 稅務(wù)證明 》 ，并按規(guī)定向所在地外匯局或外匯指定銀行提交由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具并簽章的 《 稅務(wù)證明 》 ： (一 )外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資； (二 )外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資； (三 )投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)。 特殊注意事項(xiàng) Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 重要意義： 《 中新協(xié)定條文解釋 》 這份近三萬(wàn)字的指導(dǎo)性文件，對(duì)于如何正確理解協(xié)定條款給予了詳盡的釋義，不僅如此， 《 中新協(xié)定條文解釋 》 可適用于所有的協(xié)定和安排，作為稅收協(xié)定的解釋藍(lán)本，具有非常重要的意義。通常情況下，具備以下特點(diǎn)： （一）該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的。 （三）全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。即，按此確定在什么情況下中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)新加坡的企業(yè)征稅。處理常設(shè)機(jī)構(gòu)條款與其他相關(guān)條款關(guān)系時(shí)，通常應(yīng)遵循常設(shè)機(jī)構(gòu)條款優(yōu)先的原則。 常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 常設(shè)機(jī)構(gòu)的類型 ： （六）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。這些列舉并非是窮盡的，并不影響對(duì)其他場(chǎng)所按照第一款概括性的定義進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)判定。在判定對(duì)方是否構(gòu)成中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，首先應(yīng)進(jìn)行正確歸類，因?yàn)槊恳活惓ＴO(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定有其自身的標(biāo)準(zhǔn)。 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定相對(duì)比較簡(jiǎn)單，因?yàn)槭菍?shí)質(zhì)存在的，不論是管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處，還是市場(chǎng)里的貨攤或者維修中心，只要符合營(yíng)業(yè)性、固定性和長(zhǎng)期性的特征，就可認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 （二）單一常設(shè)機(jī)構(gòu)與多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定 。例如新加坡食品連鎖店 W， 2022年在中國(guó)A市開(kāi)設(shè)了第一家分店。 B市分店經(jīng)營(yíng)了四個(gè)月后，總部認(rèn)為該分店沒(méi)有生命力，決定關(guān)閉。這家店鋪有明顯的 W店的標(biāo)志，由 A市的商店管理，聘用臨時(shí)銷售人員。與此同時(shí)，在 A市的街區(qū)設(shè)立的店鋪不能認(rèn)定為 W的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)槭?A市的分店設(shè)立的，只能將該店鋪產(chǎn)生的利潤(rùn)歸屬于 A市的分店。未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。凡上述活動(dòng)時(shí)間持續(xù)六個(gè)月以上的 (不含六個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算 )，應(yīng)視該企業(yè)在活動(dòng)所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)由總承包商負(fù)責(zé)的監(jiān)督管理活動(dòng)，其時(shí)間的計(jì)算與整個(gè)工地、工程的持續(xù)時(shí)間一致；對(duì)由獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)承包的監(jiān)督管理活動(dòng)，應(yīng)視其為獨(dú)立項(xiàng)目，并根據(jù)其負(fù)責(zé)監(jiān)理的工地、工程或項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行活動(dòng)時(shí)間的判定。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目 ， 是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目 ， 不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒(méi)有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目 。 再如一些修建公路 、 挖掘運(yùn)河 、 安裝水管 、 鋪設(shè)管道等活動(dòng) ， 其工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷移的 ， 雖然在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未達(dá)到規(guī)定時(shí)間 ， 但要視整體工程看是否達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間 。 工程、活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)開(kāi)始計(jì)算其連續(xù)日期以后 , 因故 (如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因 ) 中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開(kāi)始實(shí)施合同之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。 工程、活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 新加坡某企業(yè)與中國(guó)某大型機(jī)械設(shè)備公司簽約在廠區(qū)幫助安裝機(jī)器，有兩個(gè)獨(dú)立的合同，第一個(gè)合同耗時(shí) 5個(gè)月，第二個(gè)合同在首合同完成之后 4個(gè)月啟動(dòng)，又花了 5個(gè)月完成，則應(yīng)合并計(jì)算該項(xiàng)安裝工程的時(shí)間，認(rèn)定持續(xù)時(shí)間為 10個(gè)月，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。假設(shè)該工程作業(yè)最先是從 B企業(yè)分包作業(yè)開(kāi)始，其起止日期如下： B企業(yè)從 2022年 5月 1日起至 12月 3日止。 A企業(yè)交付使用的日期為 2022年 12月 17日。工程開(kāi)始之前，華美承包公司以900萬(wàn)美元的價(jià)格將海上石油生產(chǎn)平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目分包給了自己的全股子公司建筑者有限公司，這是一個(gè)日本居民。分包商 B，是新加坡居民，提供專業(yè)工程服務(wù)，并被要求監(jiān)督關(guān)鍵部件的組裝，為時(shí) 5個(gè)月。接下來(lái)，建筑者有限公司是否構(gòu)成中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？因?yàn)樵摴臼侨毡揪用?，所以要根?jù) 《 中日稅收協(xié)定 》 來(lái)判定，將建筑者有限公司承包海上石油生產(chǎn)平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目總耗時(shí)和 《 中日稅收協(xié)定 》關(guān)于工程類常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，超過(guò)了就構(gòu)成，否則不構(gòu)成。 常設(shè)機(jī)構(gòu)的案例 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò) 183天的，構(gòu)成常設(shè)