【正文】 向外部運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用和向外部倉庫支付的倉儲費(fèi)用作為企業(yè)的物流成本 。 （二）行業(yè)內(nèi)沒有統(tǒng)一的核算方法 我國在制度層面上尚未建立物流企業(yè)成本核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) ,物流成本的概念、 范圍和計(jì)算口徑也就極不統(tǒng)一目前 ,我國物流管理體制仍然存在較嚴(yán)重的條塊分割的現(xiàn)象 ,沒有專門的產(chǎn)業(yè)管理機(jī)構(gòu)或協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。在立法上 ,由于尚未徹底打破行業(yè)、地區(qū)界限 ,不管是宏觀上的市場準(zhǔn)入規(guī)定 ,還是規(guī)范服務(wù)主體行為的規(guī)定均無統(tǒng)一的法例。由于物流活動尤其是第三方物流企業(yè)活動，經(jīng)?？缭焦?yīng)鏈的全過程，幾乎涉及企業(yè)所有的職能部門，所以物流成本廣泛分布在整條供應(yīng)鏈的各個職能部門，而且由于物流功能的多樣性，物流成本以運(yùn)輸費(fèi)、倉儲費(fèi)、流通加工費(fèi)、信息費(fèi)等不同的功能形態(tài)呈現(xiàn)，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將各種物流活動費(fèi)用與其他活動費(fèi)用混在一起歸集為形態(tài)別物流成本，諸如工資 、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法無法確認(rèn)不同物流功能環(huán)節(jié)的責(zé)任，因此對物流成本的管理與控制造成障礙。 武漢工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文 10 企業(yè)成本核算的方法與比較選擇 成本核算方法的分類 成本核算方法是指將與成本核算對象相關(guān)的費(fèi)用歸集并分配至該 成本核算對象的具體方法。根據(jù)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)的不同 ,物流企業(yè)對物流成本核算可以有營運(yùn)成本法和作業(yè)成本法兩種方法。 營運(yùn)成本法來自于我國交通運(yùn)輸企業(yè)目前對交通運(yùn)輸業(yè)成本核算的方法。 物流企業(yè)提供的物流活動包括運(yùn)輸、裝卸等交通運(yùn)輸活動?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》②中對制造企業(yè)的“生產(chǎn)成本”與《交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》③中對“運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本”等的勞務(wù)成本的核算體現(xiàn)的成本核算原則和方法，具有兩方面的特點(diǎn) :一是劃分期間費(fèi)用和成本的界限合理 。物流企業(yè)的“營運(yùn)成本法”的運(yùn)用同樣體現(xiàn)上述特點(diǎn)。 直接計(jì)入 分配計(jì)入 圖一 物流業(yè)務(wù)營運(yùn)成本法核算程序框架 。作業(yè)成本法的核算原理可總結(jié) 為“產(chǎn)品或勞務(wù)耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源”，這里的資源即各種耗費(fèi)，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)等，產(chǎn)品或勞務(wù)成本與資源耗費(fèi)是通過作業(yè)聯(lián)系起來的。由此，某一物流業(yè)務(wù)的成本包括直接費(fèi)用和分配計(jì)人的間接費(fèi)用。其成本核算思路是 :將整個物流業(yè)務(wù)運(yùn)作過程細(xì) 分為多個作業(yè)，如運(yùn)輸作業(yè)或倉儲作業(yè)等 。確定不同物流項(xiàng)目實(shí)際耗用不同作業(yè)的數(shù)量 。作業(yè)成本法下物流企業(yè)物流業(yè)物流業(yè)務(wù)費(fèi)用的歸集 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 某一物流業(yè)務(wù)成本 武漢工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文 11 務(wù)的成本核算流程框架如圖 2 所示。在討論我國物流企業(yè)成本核算方法的選擇之前，有必要對這兩種成本核算方法的差異進(jìn)行剖析。 （一 )成本核算模式差異 營運(yùn)成本法與作業(yè)成本法在成本核算上的差異主 要表現(xiàn)為：適用范圍差異、成本內(nèi)涵差異、成本核算對象差異和成本核算程序差異。 營運(yùn)成本法根據(jù)較為單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，適用于間接費(fèi)用的數(shù)額相對較小的物流企業(yè)。 作業(yè)成本法改單一的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)為多標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，提高了間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高了物流業(yè)務(wù)成本信息的相對準(zhǔn)確性。 2． 成本內(nèi)涵差異。而作業(yè)成本法正是從管理學(xué)意義上來認(rèn)識成本的內(nèi)涵的，將物流業(yè)務(wù)成本定為物流資源的耗用，而不是為獲得資源而發(fā)生的支出，把物流作業(yè)作為物流業(yè)務(wù)費(fèi)用發(fā)生與物流業(yè)務(wù)成本形成的中介，成本是一個與作業(yè)相聯(lián)系的多層次的概念。而在作業(yè)成本法下，物流業(yè)務(wù)成本則是完全成本，即物流企業(yè)所有的費(fèi)用支出只要是合理的、有效的，都是對最終勞務(wù)產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本。作業(yè)成本法下也有期間費(fèi)用，但是這個期間費(fèi)物流業(yè)務(wù)的費(fèi)用的歸集 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 作業(yè) 1 費(fèi)用 作業(yè) 2 費(fèi)用 作業(yè) 3 費(fèi)用 某 一 物流業(yè)務(wù)成本 武漢工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文 12 用只是用來匯集各種無效的、不合理的支出，即雖然消耗資源，但不增加勞務(wù)產(chǎn)品價(jià)值的各種支出。 3． 成本核算對象差異。作業(yè)成本法不僅關(guān)注物流業(yè)務(wù)成本結(jié)果，而且更關(guān)注物流業(yè)務(wù)成本形成過程和成本形成原因，把著重點(diǎn)放在物流業(yè)務(wù)成本發(fā)生的前因后果上，它不僅把最終勞務(wù)產(chǎn)品作為成本核算的對象，而且也將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等作為成本核算對象。作業(yè)成本法從成本源頭人手，將單一標(biāo)準(zhǔn)分配基礎(chǔ)改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，即先把物 流業(yè)務(wù)費(fèi)用根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到物流作業(yè)，再按物流業(yè)務(wù)消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本，從而提高了物流業(yè)務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性。 營運(yùn)成本法的核算程序是將發(fā)生的直接費(fèi)用直接計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本，將間接費(fèi)用先歸集然后采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本。 、物流企業(yè)物流成本核算方法的現(xiàn)實(shí)選擇 (一） 物流企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)的定位 物流企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略是其物流業(yè)務(wù)成本核算方法選擇的決定性因素。在物流企業(yè)的起步階段，其發(fā)展戰(zhàn)略通常確定為如何搶占物流業(yè)務(wù)市場，如何展現(xiàn)自身的業(yè)務(wù)品牌。為了搶占市場，即使是虧損的業(yè)務(wù)也會承接。此時(shí)，鑒于物流企 業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中物流業(yè)務(wù)的盈利能力并非首要目標(biāo)，由此影響了物流業(yè)務(wù)成本信息決策有用性的充分體現(xiàn)，決定了該階段的物流企業(yè)可以暫時(shí)放松對物流業(yè)務(wù)成本信息的準(zhǔn)確性要求。但是，當(dāng)物流企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展階段或者說在物流企業(yè)搶占的物流業(yè)務(wù)市場基本飽和時(shí)，物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)會發(fā)生重大的變化。這一戰(zhàn)略目標(biāo)的改變表明物流企業(yè)開始關(guān)注其承做的物流業(yè)務(wù)的盈 利狀況了，由此物流業(yè)務(wù)成本信息的決策有用性得以充分體現(xiàn)。當(dāng)物流業(yè)務(wù)收入上升的空間不大時(shí)，物流企業(yè)會將管理的重心落到如何降低物流業(yè)務(wù)成本上。在這樣的環(huán)境條件下，物流企業(yè)可以考慮選擇作業(yè)成本法核算物流業(yè)務(wù)的成本 . (二 )物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本特征 物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本的特征與物流企業(yè)采用何種業(yè)務(wù)運(yùn)作模式直接相關(guān)。 如果物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式選擇的是全程外包模式 ,此時(shí)物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務(wù)合同所發(fā)生的費(fèi)用絕大多數(shù)為直接費(fèi)用 (外包運(yùn)輸費(fèi)、外包倉儲費(fèi)和外包的 武漢工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文 13 其他作業(yè)費(fèi)從屬性上看均為直接費(fèi)用 ),但仍有一部分費(fèi)用應(yīng)作為間接費(fèi)用分配計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本 ,例如物流企業(yè)如果設(shè)置物流中心作為具體執(zhí)行物流業(yè)務(wù)的作業(yè)管理部門 ,可能同時(shí)服務(wù)于多項(xiàng)物流業(yè)務(wù) ,其發(fā)生的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)費(fèi)用應(yīng)作為間接費(fèi)用 。如果物流企業(yè)發(fā)生的這些間接費(fèi)用的 比重較低 ,根據(jù)成本效益原則和重要性原則 ,物流企業(yè)可以考慮選擇營運(yùn)成本法來核算物流業(yè)務(wù)成本 ,選擇某一物流作業(yè)量分配間接費(fèi)用即可 ,無需選擇作業(yè)成本法進(jìn)行核算。 如果物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式選擇的是自營模式 ,此時(shí)物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務(wù)合同所發(fā)生的費(fèi)用屬性相對復(fù)雜。但需注意 ,物流業(yè)務(wù)間接費(fèi)用占物流業(yè)務(wù)總成本較高比重這一業(yè)務(wù)成本特征是物流企業(yè)選擇作業(yè)成本法的前提條件 ,這并不意味著物流企業(yè)必須選擇作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。但是 ,作業(yè)成本法能否在物流企業(yè)有效實(shí)施有賴于物流企業(yè)的軟硬件條件的完善程度 ,其中 ,關(guān)鍵的軟硬件條 件是物流企業(yè)人員的素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)。作業(yè)成本法的有效實(shí)施對物流企業(yè)的團(tuán)隊(duì)合作精神提出了挑戰(zhàn)。另外 ,作業(yè)成本法的作業(yè)數(shù)據(jù)收集、整理和傳遞程序憑手工操作是很不現(xiàn)實(shí)的 ,畢竟作業(yè)數(shù)據(jù)的傳遞要求準(zhǔn)確性和 及時(shí)性 ,這就對物流企業(yè)物流管理信息系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)。 綜上所述，本文在對物流企業(yè)物流成本核算、管理模式等差異進(jìn)行比較后認(rèn)為，如果物流企業(yè)關(guān)注物流業(yè)務(wù)盈利目標(biāo)且物流業(yè)務(wù)間接費(fèi)用的比重較高、并擁有一支高素質(zhì)的管理和業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)與一套較高水準(zhǔn)的物流管理信息系統(tǒng)，那么采用作業(yè)成本法可以取得比較好的效果；否則，物流企業(yè)選擇營運(yùn)成本法更合適些。德魯克教授說過一句非常精辟的話 :“在企業(yè)內(nèi)部，只成 本。而物流成本管理則是降低物流成本、增加企業(yè)利潤的最有效手段，只有對物流成本進(jìn)行有效的管理和控制，獲取第三源泉的利潤才能收到事半功倍的效果。 （二 )分析我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀，指出了我國企業(yè)物流成本管理存在的問題，繼而將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算制度進(jìn)行了詳細(xì)比較研究，探尋適合企業(yè)的成本核算方法。總而言之 ,物流成本核算是物流成本管理的基礎(chǔ) ,物流成本管理是物流成本核算的升華，如何利用核算方法來計(jì)算物流成本 ,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的有效管理與控制 ,有待于理論界與實(shí)業(yè)界的共同努力。 我要衷心的感謝我的武工院楊洛新導(dǎo)師，從論文的選題、研究內(nèi)容的細(xì)化到研究方法的確定，每一步都傾注了他的大量心血和教誨。 感謝深圳市恒升貨運(yùn)有限公司的領(lǐng)導(dǎo)和同事的大力支持。 最后，向關(guān)心我成長進(jìn)步，并為之付出辛勤勞動的父母、家人、朋友致以誠摯 的