【正文】 貨款，列入當(dāng)期費用，當(dāng)壞帳實際發(fā)生時，再從已提取的壞帳準(zhǔn)備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問題。另一方面，由于在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞帳準(zhǔn)備作為應(yīng)收帳款的減項單獨列示，因而能夠反映出企業(yè)應(yīng)收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸大資產(chǎn)。 （ 1）帳齡分析法 是按應(yīng)收帳款帳齡長短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計壞帳損失的方法。雖然應(yīng)收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，帳款拖欠的時間越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計算確定。則： 1600 估計壞帳的百分比＝ 100%＝ 2% 80000 ? 如果本期實際的賒銷金額為 20220元，則： 本期估計的壞帳損失＝ 20220 2% ＝ 400（元） 59 在采用賒銷百分比法的情況下，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實際情況，若發(fā)現(xiàn)估計壞帳損失百分比過高或過低，應(yīng)及時予以修正 。 ? 估計壞帳損失的三種方法各有利弊： ? 在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發(fā)生的壞帳。 61 ? 在帳齡分析法下，根據(jù)帳齡長短估計壞帳，比較符合實際情況。 ? 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生賒銷行為的會計期間確認(rèn)，更符合收入與費用配比的原則?？偸谴笥谄髽I(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞帳進(jìn)行估計。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國家也就不規(guī)定具體的比例標(biāo)準(zhǔn)，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗和實際情況合理確定。 ? 在我國，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。但長期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資、或折價銷售、或變?yōu)闊o用物資，從而給企業(yè)造成損失。存貨具體包括如下項目： （ 1）庫存待售的存貨。 （ 3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及在加工過程中的存貨。 （ 5）委托其他單位加工、代銷的存貨。 （ 2）庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨。此項物品因沒有實現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實際上的購買行為，所以不是企業(yè)的存貨。 ? 在按實際成本計價時，存貨的價值構(gòu)成，因存貨的取得方式不同而有所不同。購入存貨的成本是指采購成本，通常采購成本包括買價、采購費用和應(yīng)交納的稅金。 68 ? 采購費用包括運雜費 (如運輸費、裝卸費、保險費等 )、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用。企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫部門發(fā)生的經(jīng)常性費用，也作為期間費用處理，不計入存貨的成本。自制的存貨，按照制造過程中的各項實際支出作為實際成本。間接費用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對象承擔(dān)。委托外單位加工的存貨，按照加工過程中耗用的材料或半成品的實際成本、加工費用和往返的運雜費及應(yīng)繳納的稅金作為實際成本。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價值或者評估確認(rèn)的價值作為實際成本。接受捐贈的存貨。 ? 6．盤盈的存貨。 ? 按實際成本進(jìn)行材料核算時，材料收發(fā)憑證的計價、材料明細(xì)賬和材料總分類賬均按材料的實際成本進(jìn)行。 (1)“原材料”科目。 (2)“在途材料”科目。 73 材料收入的總分類核算 外購材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫與貨款的支付在時間上就有可能不同。材料總分類賬則是根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，定期 (5天或 10天 )歸類匯總，按月編制發(fā)料憑證匯總表，在月末時一次登記。但這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)來說，材料收發(fā)憑證的計價工作則是繁重的，而且從賬簿中也不能反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，難以看出收進(jìn)材料的實際成本與計劃成本相比的差異是節(jié)約還是超支。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，則大多采用按計劃成本計價的方法。采用何種存貨政策，必然對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同影響。對于存貨數(shù)量的確認(rèn)，主要通過建立和完善存貨盤存制度去完成。存貨的合理計價對加強(qiáng)存貨的管理具有重要意義。 83 期末存貨計價政策 在會計實務(wù)中，通常采取以下方法計量資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價值。通常，購入存貨的實際成本包括購買價格和正常的運輸、儲存等支出 。 按歷史成本法計量期末存貨價值有以下幾個優(yōu)點： (1)對購入的原材料和近期獲取的商品存貨，其成本就可以反映企業(yè)存貨的價值。 (3)在原材料和商品存貨的購買價格經(jīng)常變動時，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實現(xiàn)凈值。 85 這種方法也有一定的缺陷： (1) 當(dāng)存貨價值處于經(jīng)常變動之中時，歷史成本僅能反映存貨在購進(jìn)或生產(chǎn)時耗用的價值，作為過時的計量，往往不能反映期末企業(yè)存貨的真正價值。 按歷史成本法計量期末存貨價值適合于歷史成本接近于現(xiàn)行成本或存貨的市價不易確定的情況。它是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”則是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減預(yù)計進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。在對存貨計價時，如果存貨的可變現(xiàn)凈值下跌，則意味著企業(yè)持有的存貨日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，這樣相對存貨的歷史成本來說，將導(dǎo)致一定的損失。對存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本而 形成的損失作為當(dāng)期費用加以確認(rèn)。 88 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價存貨，資產(chǎn)負(fù)債表上存貨價值表現(xiàn)偏低，企業(yè)的財務(wù)狀況表現(xiàn)得比較穩(wěn)健。 當(dāng)然，該方法在應(yīng)用中也存在一些缺陷 ： ①它不符合會計一致性原則。 89 ② 該種方法的應(yīng)用盡管對本期利潤達(dá)到了穩(wěn)健的目的，但對后期卻不穩(wěn)定。 ③存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)帶有一定的主觀性因素，這對會計信息使用者來說，缺乏足夠的可信性。按現(xiàn)行股份有限公司會計制度規(guī)定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司對期末存貨的計價可以采用此種方法。因而每次領(lǐng)發(fā)材料時，就有一個采用什么方法確定發(fā)出材料的單價，發(fā)料憑證和材料明細(xì)賬對發(fā)出材料如何計價的問題。是以先購入的材料先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出材料進(jìn)行計價的一種方法。這種方法的好處是把計價工作分散在月份內(nèi)進(jìn)行，可以隨時計算發(fā)出或銷售材料的成本，并能避免企業(yè)隨意挑選材料計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末結(jié)存價值；反之，會低估企業(yè)期末結(jié)存價值和當(dāng)期利潤。 92 2．加權(quán)平均法。其計算公式如下： 加權(quán)平均單價 =[月初結(jié)存金額 +∑（本月每批購入材料的單價 該批材料的數(shù)量） ]/ 月初結(jié)存數(shù)量十本月購入材料的數(shù)量之和 本月發(fā)出材料的實際成本 =本月發(fā)出材料數(shù)量 加權(quán)平均單價 月末庫存材料的實際成本 =月末庫存材料數(shù)量 加權(quán)平均單價 93 這種計價方法其特點是只有在月末一次計算加權(quán)平均單價，簡化了平時核算工作，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單價較平均化，對材料成本的分?jǐn)傄蚕鄬m中。由于發(fā)出材料的憑證計價和明細(xì)賬登記金額工作都集中在月末進(jìn)行，從而也影響了材料核算工作的均衡性和及時性。 94 3．后進(jìn)先出法。 采用后進(jìn)先出法，材料發(fā)出的成本是按最近的購貨單價確定的。此種方法也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一。 95 4．移動平均法。其計算公式如下： 移動加權(quán) 原有庫存材料金額 +本批購入材料金額 = 平均單價 原有庫存材料數(shù)量 +本批購入材料數(shù)量 發(fā)出材料的實際成本 =發(fā)出材料數(shù)量 移動加權(quán)平均單價 結(jié)存材料的實際成本 =結(jié)存材料數(shù)量 移動加權(quán)平均單價 96 采用這種計價方法，可以在發(fā)出材料時及時計價，并登記材料明細(xì)賬的發(fā)料金額，使材料核算工作比較均衡，這樣計算出的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的材料成本比較客觀。 97 。采用這種方法可以及時進(jìn)行發(fā)出材料的計價和價值核算，計算出的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本比較合理、準(zhǔn)確 。所以它適用于購入批次少，容易識別、單位價值較高的貴重物資。主要表現(xiàn)在以下三個方面： 存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響：①期末存貨如果計價 (估價 )過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計價 (估價 )如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； ③期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； 存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益，負(fù)債等項目，都會因存貨計價的不同而有不同