合并會計報表教學課件ppt-閱讀頁
2024-11-03 13:22本頁面
【正文】 …… 22 （二）關于調整分錄 （ 1）哪些調整項目？ （ 2）為何調整？ 為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調整 對非同一控制下取得的子公司，將其可辨認 凈資產按合并日公允價值為報告基礎進 行調整 將母公司對子公司長期股權投資的成本法結果 按權益法進行調整 滿足抵銷前的數據基礎 可比性 體現 購買 滿足實務中報表按 抵銷分錄 編制基礎 的思考 同一控制下，將被并方合并前留存收益中合并方 應享有的份額轉入合并后主體留存收益 體現 權益之結合 ，非購買 舉例 23 被購買方可辨認凈資產賬面價值 500萬 被購買方可辨認凈資產公允價值 520萬 購買方支付的合并對價 550萬 凈資產增值 20萬 商譽 30萬 調整方法 【 例 1】 子公司凈資產按合并日公允價值為基礎報告 —— 購買方獲得被購買方 100％股權 假定只是固定資產的評估增值 24 表 1 合并報表工作底稿 項目 單獨報表 調整、抵銷分錄 合并數 母公司 子公司 借 貸 流動資產 固定資產 長期股權投資 商譽 負債 股東權益 300 200 800 600 550 0 － － 600 300 1050 500 抵消 550 500 1 420* 0 30 900 1 050 調整 確認 30 調整 抵消 520 +20 20 + （ + 20 ） 25 ? 借：固定資產 20 貸：股東權益 20 ? 借：股東權益 （ 500+20） 520 商譽 30 （理解 P51和 53準則條款） 貸：長期股權投資 550 抵消分錄 調整分錄 26 2021/11/11 26 ? 編制 合并資產負債表 需要抵消的項目 ? 母公司對子公司的長期股權投資項目與子公司所有者權益項目； ? 內部相互之間的債權和債務項目； ? 存貨項目中包含的未實現內部銷售損益； ? 固定資產項目中包含的未實現內部銷售損益； ? 無形資產項目中包含的未實現內部銷售損益； —— 抵消的項目 歸納 （三）關于抵消分錄 27 2021/11/11 27 ? 編制 合并利潤表 和 所有者權益變動表 需要抵消的項目 ? 內部營業(yè)收入和營業(yè)成本項目； ? 內部債券投資收益項目； ? 資產減值損失項目； ? 納入合并范圍的子公司利潤分配項目。 1合并資產負債表的編制要點 P7778 P78例 3 32 調整后的賬面價值 P78 （ 1）個別報表數據過入工作底稿 ?對子公司凈資產按其 帳面價值 報告 ?或為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調整 （ 2）編制母公司股權與子公司所有者權益的抵消分錄 （ 3）將子公司合并前留存收益進行調整 P3 P45 補充例子 31 資料： 被合并方 可辨認凈資產賬面價值 500萬，其中：股本 400萬，留存收益 100萬； 合并方 支付的合并對價 450萬，取得被并方 100%的
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