【正文】 值 1 元，市價(jià) 3 元。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （ 1） 2021 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。該固定資產(chǎn)原值為 2021 萬元，已提折舊 200 萬元，公允價(jià)值為 2100 萬元 ；無形資產(chǎn)原值為 1000 萬元，已攤銷 100 萬元，公允價(jià)值為 800 萬元。 （ 4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3500 萬元。（ 4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（ 6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。市場價(jià)格為每股 元，取得了 B 公司 70%的股權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2021 年 6 月 30 日 單位：萬元 項(xiàng)目 B 公司 項(xiàng)目 B 公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽(yù) 資產(chǎn)合計(jì) 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 短期借款 應(yīng)付賬款 其他負(fù)債 負(fù)債合計(jì) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所 有者權(quán)益合計(jì) 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 1200 200 180 1580 6570 要求：（ 1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄； （ 2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)位 900 000 元，由甲公司以銀行存款支付。該公司按凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司賬面價(jià)值 乙公司公允價(jià)值 銀行存款 1 300 000 70 000 70 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 50 000 應(yīng)收賬款 180 000 200 000 200 000 存貨 720 000 180 000 180 000 長期股權(quán)投資 600 000 340 000 340 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 520 000 無形資產(chǎn) 200 000 100 000 140 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 100 000 1 500 000 1 600 000 短期借款 320 000 200 000 200 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 100 000 長期借款 1 280 000 300 000 300 000 負(fù)債合計(jì) 2 054 000 600 000 600 000 股本 2 200 000 800 000 資本公積 1 000 000 50 000 盈余公積 346 000 20 000 未分配利潤 500 000 30 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 900 000 1 000 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 100 000 1 500 000 1 600 000 要求：（ 1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄； （ 2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。 （ 4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。 （ 3）編制合并工作底稿 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 銀行存款 400 000 70 000 470 000 470 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 150 000 150 000 應(yīng)收賬款 180 000 200 000 380 000 380 000 存貨 720 000 180 000 900 000 900 000 長期股權(quán)投資 1 500 000 340 000 1 840 000 900 000 940 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 3 460 000 60 000 3 520 000 無形資產(chǎn) 200 000 100 000 300 000 40 000 340 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 短期借款 320 000 200 000 520 000 520 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 554 000 554 000 長期借款 1 280 000 300 000 1 580 000 1 580 000 負(fù)債合計(jì) 2 054 000 600 000 2 654 000 2 654 000 股本 2 200 000 800 000 3 000 000 800 000 2 200 000 資本公積 1 000 000 50 000 1 050 000 50 000 1 000 000 盈余公積 346 000 20 000 366 000 20 000 10 000 356 000 未分配利潤 500 000 30 000 530 000 30 000 90 000 590 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 900 000 4 946 000 4 146 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 抵銷分錄合計(jì) 1 000 000 1 000 000 編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng) 目 甲公司 項(xiàng) 目 甲公司 銀行存款 470 000 短期借款 520 000 交易性金融資產(chǎn) 150 000 應(yīng)付帳款 554 000 應(yīng)收帳款 380 000 長期借款 1 580 000 存貨 900 000 負(fù)債合計(jì) 2 654 000 長期股權(quán)投資 940 000 股本 2 200 000 固定資產(chǎn) 3 520 000 資本公積 1 000 000 無形資產(chǎn) 340 000 盈余公積 356 000 其他資產(chǎn) 100 000 未分配利潤 590 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 146 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 800 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 800 000 長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整： 14 資料： P 公司為母公司， 2021 年 1 月 1日， P 公司用銀行存款 33 000萬元從證券市場上購入 Q公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q 公司。 P 公司和 Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。 2021 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 5 000萬元，提取盈余公積 500萬元， 2021 年宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 1 100 萬元。 （ 2）編制 P 公司 2021 年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄、 2021 年的調(diào)整分錄、計(jì)算 2021 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額。（金額單位用萬元表示） 07 年的抵銷分錄： （ 1）借：股本 30 000 資本公積 2 000 盈余公積 1 200（ 800+400） 15 未分配利潤 —— 年末 9 800（ 7 200+（ 4 0004001 000）） 商譽(yù) 1 000 （ 35 40043 00080%） 貸：長期股權(quán)投資 35 400 少數(shù)股東權(quán)益 8 600（ 43 00020%） 注： 43 000 為 Q 公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為 30 000+2 000+1 200+9 800 （ 2）借：投資收益 3200 少數(shù)股東收益 800 未分配利潤 —— 年初 7200 貸：提取盈余公積 400 對所有者的分配 1000 未分配利潤 —— 年末 9800（ 7 200+（ 4 0004001 000）） 08 年的抵銷分錄： ① 借：股本 30 000 資本公積 2 000 盈余公積 1 700（ 1 200+500） 未分配利潤 — — 年末 13 200（ 9 800+（ 5 0005001 100）） 商譽(yù) 1 000 （ 38 52046 90080%） 貸：長期股權(quán)投資 38 520 少數(shù)股東權(quán)益 9 380（ 46 90020%） 注： 46 900 為 Q 公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為 30 000+2 000+1 700+13 200 （ 2）借：投資收益 4000 少數(shù)股東收益 1000 未分配利潤 —— 年初 9800 貸：提取盈余公積 500 對所有者的分配 1100 未分配利潤 —— 年末 13200 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄的編制 資料：母公司 2021年末個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 50000 元中有 30000 元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款 20210元中有10000 元為子公司預(yù)付賬款 ；應(yīng)收票據(jù) 80000 元中有 40000 元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券 40000元中有 20210元為母公司持有。 要求：編制抵消分錄。 2021 年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款 100 萬元； 2021 年年末，甲公 司應(yīng)收乙公司帳款 50 萬元。 要求：對此業(yè)務(wù)編制 2021 年、 2021 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 （ 2）抵消 2021 年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額。 P 公司 2021 年銷售 100 件 A產(chǎn)品給 Q 公司，每件售價(jià) 5萬元，每件成本 3萬元， Q公司 2021年對外銷售 A產(chǎn)品 60件，每件售價(jià) 6 萬元。 Q 公司 2021 年對外銷售 A產(chǎn)品 60 件，每件售價(jià) 6 萬 元。 2021 年對外銷售 B 產(chǎn)品 80 件，每件售價(jià) 7 萬元。 07 年的抵消分錄： （ 1）借：營業(yè)收入 —— A產(chǎn)品 500 貸：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 500 （ 2）借：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 40 件 （ 53）） 貸：存貨 —— A產(chǎn)品 80 08 年的抵消分錄： （ 1）借：未分配利潤 —— 年初 80 貸：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 2）借：營業(yè)收入 —— A產(chǎn)品 250（ 50*5） 貸 ：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 250 （ 3）借：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 60 （ 30 件 （ 53）） 17 貸：存貨 —— A產(chǎn)品 60 注： 2021 年年末 A產(chǎn)品數(shù)量 30 件 =年初 40+本年新購入 50本年售出 60 （ 4）借：營業(yè)收入 —— B 產(chǎn)品 600 貸：營業(yè)成本 —— B 產(chǎn)品 600 （ 5）借：營業(yè)成本 —— B 產(chǎn)品 60 （ 20 件 （ 63）） 貸：存貨 —— B 產(chǎn)品 60 題目改成： 2021 年資料不變， 2021 年 B 產(chǎn)品資料不變， 2021 年 A 產(chǎn)品資料變成： Q 公司 2021 年對外銷售 A產(chǎn)品 40件，每件售價(jià) 6 萬元； 則 08 年 A產(chǎn)品的抵消分錄： （ 1）借：未分配利潤 —— 年初 80 貸：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 2）不用編制，因?yàn)?2021 年沒有新的 A產(chǎn)品內(nèi)部交易 （ 3）不用編制，因?yàn)?2021 年年末 A產(chǎn)品的數(shù)量為 0。 20 4 年 1 月 1 日銷售商品給乙公司，商品的成本為 100 萬元，售價(jià)為 120萬元，增值稅率為 17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi) 3 萬元。 （ 3）如果 20 8 年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。 解： 金額單位為萬元 2021 年的抵消分錄 ①借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 20 ②借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 4 （ 20247。 一般物價(jià)變動會計(jì)改變了計(jì)量單位 ，即以一般購買力貨幣單位代替不斷貶值的名義貨幣單位， 而計(jì)量屬性則仍為歷史成本 。 在物價(jià)變動情況下， 非貨幣性項(xiàng)目 ，因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，