【正文】 即國家只規(guī)定最高和最低稅率，各地可因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個(gè)比例稅率，如營業(yè)稅中娛樂業(yè)采用的 5%~20%的幅度稅率。 ? 征稅對象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復(fù)合計(jì)量單位，如資源稅中的天然氣以 “ 千立方米 ”這一復(fù)合單位為計(jì)稅依據(jù)。 ? 現(xiàn)行稅收制度中的定額稅率可分為如下幾種： ? （ 1）地區(qū)差別定額稅率。 累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個(gè)等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。 超額累進(jìn)稅率： 把課稅對象按數(shù)額大小分為 不同的等級，每個(gè)等級由低到高分別規(guī)定不同的稅率， 各等級分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時(shí)使用幾個(gè)稅率 。 = 5000元 — 2020元 = 3000元 方法一：畫圖分段計(jì)算 速算扣除數(shù) 0元 25元 125元 375元 1375元 3375元 6375元 10375元 15375元 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（月收入 — 2020元） 稅率（ %） 1 不超過 ５００ 元的 5 2 超過 ５００ 元至 2020 元的部分 10 3 超過 2020 元至 ５０００ 元的部分 15 4 超過 ５０００ 元至 2020０ 元的部分 20 5 超過2020０元至４００００元的部分 25 6 超過４００００元至６００００元的部分 30 7 超過６００００元至８００００元的部分 35 8 超過８００００元至１０００００元的部分 40 9 超過１０００００元的部分 45 方法二：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 ╳ 適用稅率 — 速算扣除數(shù) 500元 5002020元 20205000元 應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 — 納稅減除費(fèi)用。 如上例，若應(yīng)稅所得額為 5000， 按全額累進(jìn)稅應(yīng)納稅額 =5000 15% =750 若應(yīng)稅所得額為 5001， 按全額累進(jìn)稅應(yīng)納稅額 =5001 20% = 應(yīng)稅所得額僅增 1元，應(yīng)納稅額增加 （ 3）超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，而全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡便 在實(shí)際當(dāng)中計(jì)算超額累進(jìn)稅率是用一種簡單的方法也就是 “ 速算扣除法 ” 。 級數(shù) 級距 稅率 （％） 1 年所得額在 1000元以下部分 10 2 年所得額在 1000元以上至 3500元部分 20 3 年所得額在 3500元以上至 10000元部分 28 4 年所得額在 10000元以上 25000元部分 35 ? 全額累進(jìn)稅率計(jì)稅： ? 應(yīng)納稅額 =10000元 28%=2800元 ? 超額累進(jìn)稅率計(jì)稅： ? 應(yīng)納稅額 =1000元 10%+（ 3500— 1000） 20%+（ 10000— 3500） 28%=2420元 若某納稅人年所得額又增加了 100元上升為10100元，則兩種所得稅率的區(qū)別更為明顯： 在全額累進(jìn)稅率條件下，應(yīng)納稅額陡增為： 應(yīng)納稅額 =10100元 35%=3535元 在超額累進(jìn)稅率條件下，只需在原有的應(yīng)納稅款2420元的基礎(chǔ)上，將增加的收入另按較高稅率計(jì)稅即可： 應(yīng)納稅額 = 2420元 +（ 10100— 10000） 35%=2455元 ? 名義稅率與實(shí)際稅率 ? 名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。 ? 在實(shí)踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實(shí)際稅率之間往往存在一定的差異。 ? 公式表示為： ? 為平均稅率， 為全部應(yīng)納稅額， 為全部稅基。 ? 公式表示為： ? 為邊際稅率， 為應(yīng)納稅額的增量， 為稅基增量。 征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn) ， 不予征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的 ， 全部數(shù)額均要征稅 ， 而不是僅就超過部分征稅 。它是按一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。 當(dāng)課稅對象數(shù)額超過起征點(diǎn)時(shí)，須全額計(jì)繳稅款；當(dāng)課稅對象數(shù)額超過免征額時(shí)，只須就差額部分計(jì)繳稅款。 （ 1）應(yīng)納稅額 =6000 10%=600（元）； （ 2）應(yīng)納稅額 =（ 6000 － 5000） 10%=100（元）。 ? 它包括實(shí)物量與價(jià)值量兩類，前者如資源稅中原油的噸數(shù)，消費(fèi)稅中黃酒、啤酒的噸數(shù)。 在稅率不變的情況下，擴(kuò)大稅基會增加稅額，縮小稅基會減少稅額。 ? 稅基～稅源：稅源以收入的形式存在，稅基可能是支出 ? 例如： 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》 規(guī)定 ,下列各項(xiàng)個(gè)人所得 ,應(yīng)該作為 個(gè)人所得稅的稅基 ,繳納個(gè)人所得稅 ? （ 1） 工資 、 薪金所得； ? （ 2） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得； ? （ 3） 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 、 承租經(jīng)營所得； ? （ 4） 勞務(wù)報(bào)酬所得； ? （ 5） 稿酬所得； ? （ 6） 特許權(quán)使用費(fèi)所得； ? （ 7） 利息 、 股息 、 紅利所得； ? （ 8） 財(cái)產(chǎn)租賃所得； ? （ 9） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； ? （ 10） 偶然所得； ? （ 11） 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得 。 ? 稅制上通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅。 國家為了限制某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。 ? 納稅環(huán)節(jié) ? 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。同一稅種只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課稅。 ? 正確確定納稅環(huán)節(jié)對于平衡稅負(fù)、保證收入、便于管理等有重要意義。 ? 納稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。 ? 欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。 ? 騙稅指企事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款。 如 增值稅 、 營業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 、 關(guān)稅 。 如 企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅 。 是以納稅人 擁有或支配的財(cái)產(chǎn) 為征稅對象的稅種 。 是以納稅人的 某些特定行為 為征稅對象的稅種 。 案例： 稅制結(jié)構(gòu)的國際比較 張何 社會科學(xué)院院報(bào) 2020年 09月 15日 受 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會文化傳統(tǒng) 等因素影響，各國稅制結(jié)構(gòu)及統(tǒng)計(jì)口徑差別較大。 經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，所得稅的比重越高。 ? 法國、英國所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重分別為 62%∶28% 和56%∶31% ；如韓國的所得稅比重約為 35%，流轉(zhuǎn)稅比重約為40%；如泰國的所得稅比重約為 30%，流轉(zhuǎn)稅比重為 68%。主要 OECD國家的流轉(zhuǎn)稅比重平均約為 30%，其中增值稅等一般流轉(zhuǎn)稅達(dá)約占 17%，消費(fèi)稅等選擇性流轉(zhuǎn)稅約占 13%。 ? 分析：從課稅對象角度的稅收分類尤其重要，它往往也是分析一國稅收模式和稅收結(jié)構(gòu)的基本框架。所得稅方面：個(gè)人所得稅需要更加公平。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。 從價(jià)稅 是指以課稅對象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。 ? 特點(diǎn)： 實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，直接受價(jià)格變動(dòng)影響，多數(shù)稅種為從價(jià)稅。 購買一件商品的價(jià)格里面就包含了稅。 價(jià)外稅 是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)。 如我國現(xiàn)行的增值稅。 ? 過去我國財(cái)政管理體制是按企業(yè)的隸屬關(guān)系劃分收入的，第二步利改稅以后，稅收收入已成為財(cái)政收入的基本來源，我國財(cái)政管理體制也正在進(jìn)行按稅種劃分收入的體制改革。 ? 中央稅即屬于中央固定財(cái)政收入，由中央集中管理和使用的稅種。 ? 地方稅即屬于地方固定財(cái)政收入，由地方管理和使用的稅種。 ? 中央地方共享稅即由中央和地方共同管理和使用的稅種。 第三節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 ? (definitions) ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 ? (methods of tax shifting ) ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 ? (the law of tax shifting ) Public Finance 稅收究竟是誰負(fù)擔(dān)的問題，看起來似乎簡單，其實(shí)不然。 (2)賣者把售價(jià)提高到 5元，這時(shí) l元的稅由買者負(fù)擔(dān)。 可以看出，稅負(fù)是在運(yùn)動(dòng)著的，總是要由納稅人或其他人來負(fù)擔(dān)。 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。只要某種稅的納稅人和負(fù)稅人不一致，便發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的結(jié)果形成三種不同的形態(tài)，展示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同程度。 價(jià)格上升幅度等于賣方負(fù)擔(dān)的稅收 。 價(jià)格上升的幅度小于賣方負(fù)擔(dān)的稅收 。 （ 4） 稅負(fù)完全不轉(zhuǎn)嫁 （ 自己負(fù)擔(dān) ） : 稅負(fù)全部由納稅人自己負(fù)擔(dān)。只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅負(fù)總要落到最終負(fù)稅人身上，不再轉(zhuǎn)嫁，這便是稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的過程及結(jié)果，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是現(xiàn)代社會不可避免的經(jīng)濟(jì)范疇。 ? （ 2） 過程： 前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入商品價(jià)格內(nèi)，在銷售商品時(shí)轉(zhuǎn)嫁給購買者。 ? 前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品或服務(wù)課稅上 。 ? 后轉(zhuǎn) （ 1）定義： 后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低商品購進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者 （上一個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者，如批發(fā)商、產(chǎn)制廠商、原材料供應(yīng)者等） 。 消費(fèi)者 布 商 紗 商 棉花商 農(nóng)民 例如對棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過提高棉紗出廠價(jià)格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)