【正文】 20年的土地使用權(quán)。 2．對(duì)乙公司 (1)2020年 1月 1日， A公司以銀行存款 5000萬(wàn)元取得乙公司 80％的股份，投資時(shí)乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 6100萬(wàn)元。 (2)2020年 A公司向乙公司銷售存貨 6000萬(wàn)元，其成本 5400萬(wàn)元，本期乙公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 40％。 要求： (1)作出 2020年 A公司對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理； (2)作出 2020年 A公司有關(guān)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理； (3)作出 2020年 A公司合并報(bào)表抵銷分錄。 【答案】 (1)作出 2020年 A公司對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 (權(quán)益法 ) 2020年 1月 1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司 2500 貸：銀行存款 2500 初始投資成本大于應(yīng)享有權(quán)益份額 =8000 30％ =2400萬(wàn)元，不需要調(diào)整初始確認(rèn)。按照 10％提取法定盈余公積，相關(guān)資料如下： (1)20 X 6年 1月 1日，甲公司以銀行存款 14000萬(wàn)元，自乙公司 (無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系 )購(gòu)人 w公司 80％的股份?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 16000萬(wàn)元，差額為尚待攤銷 10年的固定資產(chǎn)。 (3)w公司 20 X 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3300萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 2020萬(wàn)元。 要求： 編制甲公司 20 7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì) w公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整及相關(guān)抵銷分錄。 (本題其他抵銷分錄略 ) 2．未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)及相關(guān)影響抵銷，基本方法可以考慮為通過(guò)兩步把個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整成合并報(bào)表數(shù)據(jù) (包括遞延所得稅項(xiàng)目 )。 (2)2020年 12月 31日，甲公司存貨中包含從乙公司購(gòu)入的 A產(chǎn)品 10件，其賬面成本為 70萬(wàn)元， 10件 A產(chǎn)品的可變 現(xiàn)凈值為 60萬(wàn)元，該 A產(chǎn)品系 2020年度從乙公司購(gòu)人． (3)2020年 12月 31日，甲公司存貨中包含從乙公司本期購(gòu)入的 A產(chǎn)品 90件，共計(jì) 100件存貨，賬面成本 700萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 500萬(wàn)元，乙公司銷售成本仍為每件 5萬(wàn)元。 【答案】 2020焦 借：營(yíng)業(yè)收入 ’ 630 貸：營(yíng)業(yè)成本 630 借：營(yíng)業(yè)成本 180(2 90) 貸：存貨 180 借：存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備 180 貸：資產(chǎn)減值損失 180 (2)2020年 借：未分配利潤(rùn)一年初 180 貸：營(yíng)業(yè)成本 180 借：營(yíng)業(yè)成本 20[(7— 5) 10] 貸：存貨 20 借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 180 貸：未分配利潤(rùn)一年初 180 借：資產(chǎn)減值損失 170 貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 170 借：營(yíng)業(yè)成本 200(225／ 90 80) 貸：資產(chǎn)減值損失 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 2． 5[(60— 50) 25％ ] 貸：所 得稅費(fèi)用 2． 5 (3)2020年 借：未分配利潤(rùn)一年初 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 借：營(yíng)業(yè)收入 630 貸：營(yíng)業(yè)成本 630 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200 借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：未分配利潤(rùn)一年初 10 借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 190 貸：資產(chǎn)減值損失 190 借：遞延所得稅資產(chǎn) 2． 5 貸：未分配利潤(rùn)一期初 2． 5 借：所得稅費(fèi)用 2． 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2． 5 在連續(xù)編報(bào)時(shí)，不同思路有不同的抵銷分錄形式，最終抵銷結(jié)果是一樣的。例如 2020年個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70一 60=10萬(wàn)元，合并報(bào)表準(zhǔn)備 5 X 10— 60=一 10，說(shuō)明不需要計(jì)提準(zhǔn)備，由于有期初數(shù)，所以分兩步將 10 萬(wàn)元抵成 0。存貨還有一項(xiàng)調(diào)整 ，就是將當(dāng)期子公司銷售時(shí)內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致的損益科目還原成存貨成本。 第二，上述抵銷思路也可以按照個(gè)別報(bào)表過(guò)程考慮。如果有期初數(shù)仍然需要分兩步調(diào)整。 附：抵銷分錄計(jì)算 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 抵銷分錄合計(jì)結(jié)果 2020 A存貨賬面余額 7 90=630 5 90=450 — 180 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 630— 405=225 450— 405=45 — 180 存貨賬面價(jià)值 405 405 遞延所 得稅資產(chǎn) 225 25％ = (630— 405)X25％ = 0 2020 存貨賬面余額 7 10=’ 0 5 x 10=50 50— 70=20 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70— 60=10 0 0— 10=一 10 存貨賬面價(jià)值 60 50 遞延所得稅資產(chǎn) 10 25％ = (70— 50)X 25％ =5 5— = 2020 存貨賬面余額 7 100=700 5 100=500 500— 700=一200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 700— 500=200 0 0— 250=一 200 存貨賬面價(jià)值 500 500 遞延所得稅資產(chǎn) 200 25％ =50 (700— 500)X25％ =50 0 (五 )重視現(xiàn)值的使用 為了滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，按照新準(zhǔn)則，教材在會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性上一改過(guò)去單一歷史成本計(jì)量的做法，廣泛引入和使用現(xiàn)值的概念。使用現(xiàn)值計(jì)量的業(yè)務(wù)包括： 1．資產(chǎn)、負(fù)債按照現(xiàn)值計(jì)量 (1)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以未來(lái)支付價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 (3)混合金融工具分拆時(shí)，其負(fù)債部分的初始確認(rèn)通常為市場(chǎng)利率下該債券現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。例如辭退福利補(bǔ)償款超 過(guò)一年支付的，以現(xiàn)值確認(rèn)辭退福利負(fù)債；預(yù)計(jì)棄置義務(wù)為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等等。可收回金額以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定； (2)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值，表明預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn) 值已經(jīng)低于當(dāng)前攤余成 本。 上述不同的減值業(yè)務(wù)對(duì)初始折現(xiàn)利率的態(tài)度是不同的，在教材中各項(xiàng)現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)中，只有融資租賃在未擔(dān)保資產(chǎn)余值減值時(shí)需要重新計(jì)算折現(xiàn)率，而其他資產(chǎn)減值時(shí)均按原折現(xiàn)率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并調(diào)整期初攤余成本。 【例題 7】甲公司屬于可以經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)， 2020～ 2020年有 以下業(yè)務(wù)： (1)2020年 1月 1日以 6465萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為 6000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資，該債券系 5年期，按年付息，票面年利率為 6％，實(shí)際利率 4． 25％，甲公司對(duì)其采用實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本， 2020年 1月 1日甲公司得知年末乙公司將贖回50％本金； (2)公司有一項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期開(kāi)始日為 2020年 1月 1日，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 4500萬(wàn)元，租賃期為 3年，年租金 2020萬(wàn)元，未擔(dān)保余值 500萬(wàn)元。 要求： (1)計(jì)算甲公司上述業(yè)務(wù)各自對(duì) 2020年利潤(rùn)表的影響； (2)寫出業(yè)務(wù) 2020年至 2020年會(huì)計(jì)處理分錄；寫出業(yè)務(wù) 2020年和 2020年會(huì)計(jì)處理