【正文】 把沒有征稅的那一塊沖減掉，因為整個公式都按整體稅負計算的。不需要占用外匯購買原材料，不用找銷路，只憑加工創(chuàng)匯 特點：來料所有權未轉移，不發(fā)生購銷業(yè)務，不征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。 A．不作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有 來料加工 戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借：應收賬款 來料加工廠 貸：原材料 國外客戶名 來料名稱 加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加 工費，根據業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有 來料加工 戳記的入庫單作如下會計分錄： 借：庫存商品 國外客戶名 加工成品名 貸：應收賬款 來料加工（按規(guī)定應耗用的原料成本） 應付賬款 來料加廠（加工費，如外幣按入庫日匯率） 3．委托代理出口 收到受托方（外貿企業(yè)）送交的 代理出口結算清單 時，作如下會計分錄： 借：應收賬款等 產品銷售費用（代理手續(xù)費） 貸：產品銷售收入 支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。 由對方承擔的： 借：銀行存款 貸：產品銷售收入 一般貿易出口（原運保傭部分） 同我方承擔的，先作如下處理： 借：待處理財產損溢 貸：產品的銷售收入 一般貿易出口（原運保傭部分） 銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內、外費用） 批準后： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢 （三）應納稅額的會計核算 生產出口產品的企業(yè)有這個生產能力的話，它的產品既可外銷也可內銷，所以它會有應納稅額。一種是在取得主管國稅機關出具的《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，根據《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》上的批準數(shù)作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據《生產企業(yè)出口貨物 免、抵、 稅匯總申報表》上申報數(shù)作會 計處理。 借：應收補帖款 增值稅 （批準的應退稅額） 應交稅金 應交增值稅 （出口抵減內銷產品應納增值稅，即批準應免抵稅額） 貸：應交稅金 應交增值稅（出口退稅） 第二種方法，即按當期《生產企業(yè)出口貨物 免、抵、退 稅匯總申報表》上申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理。企業(yè)產品銷售的時候，才征資源稅，不銷售的時候，不征資源稅。稅金也跟收入有密切關系，收入越多，征的越多，收入越少，征的越少。則相關會計處理為 借 ：產品銷售稅金及附加 960， 000 貸：應交稅金 應交資源稅 960， 000 比如說，自產的原煤連續(xù)加工成精煤 ,洗煤 ,選煤等，這叫自產自用。則相關會賬務處理為： 借：材料采購 1， 250， 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 212， 500 貸：銀行存款 1， 212， 500 應交稅金 應交資源稅 250， 000 4．企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應納資源稅的賬務處理 企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：鹽是資源征稅的稅目，液體鹽固體鹽都是資源稅稅目， 前面說過資源稅征稅只征一道，液體要征稅，固體鹽也要征稅，這時應該把液體鹽交的資源稅從固定鹽的資源稅總額中扣掉。則相關會計賬務處理為： （ 1）購入液體鹽的分錄： 借：材料采購 94， 000 應交稅金 應交資源稅 6， 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 17， 000 貸：銀行存款 117， 000 (2)驗收入庫時： 借：原材料 液體鹽 94， 000 貸：材料采購 94， 000 (3)銷售固體鹽時： 借：銀行存 款 234， 000 貸：產品銷售收入 200， 000 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 34， 000 借：產品銷售稅金及附加 12， 500 貸：應交稅金 應交資源稅 12， 500 （ 5）本月應納資源稅 =125006000=6500( 元 ) 借：應交稅金 應交資源稅 6， 500 貸：銀行存款 6， 500 (二 )土地增值稅的會計核算 工業(yè)企業(yè)涉及土地增值稅的情形主要是發(fā)生轉讓自己使用的房地產的行為，它的核算科目是通過 固定資產清理 核算的。 (三 )城市維護建設稅的會計核算 城市維護建設稅，在會計上它的配比要求，它是一個附加性質的稅種，凡是企業(yè)交納的營業(yè)稅、消費稅者要以應交的三大稅種的稅額為基數(shù)征收比例，依法交納城建稅。前面是有收入征稅，無收入不征稅，這幾個與收入無關。借記 在建工程 科目。 （七）車輛購置稅的核算 對購車者征稅，是車輛價值的組成部分，因為車輛購置稅是發(fā)生在這個固定資產投入使用前發(fā)生的費用。 【例 627】某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項 12700 元，若其中專用發(fā)票上注明價款為 10000 元，稅額為 1700 元，對方代墊運費 1000 元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀 行劃撥，則該業(yè)務的賬務處理如下： 借：商品采購 10， 000 經營費用 運費 930 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 1， 770 貸：銀行存款 12， 700 上述貨物驗收入庫時 ,發(fā)現(xiàn)有 1000 元的貨物毀損 ,根據毀損商品報告單 ,企業(yè)作分錄為： 實際入庫商品； 借：庫存商品 9， 000 貸：商品采購 9， 000 毀損商品： 借：待處理財產損溢 1， 170 貸：商品采購 1， 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出） 170 2．商業(yè)零售企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理 （ 1）一般購進商品業(yè)務的賬務處理 例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為 1000 元，稅金 170 元，含稅零售價 1500元。只有庫存商品動，商品進銷差價也會動，一般是這樣的關系。 零售企業(yè)購進的商品在驗收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經同意后，可將原購進商品退還原供貨單位。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。本月末，商場收到代銷店轉來的代銷清單 1 張，銷售了 10 臺，并收到收取手續(xù)費的結算發(fā)票 1張，注明手續(xù)費金額 500元。 委托方： ： 委托代銷商品 貸：庫存商品 ：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金－應交增值稅（銷項） ：借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 ，作賬為： 借：經營費用 貸：應收賬款 代銷店 代銷店貨款時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 代銷店 受托代銷商品賬務處理如下： ①借：受托代銷商品 11， 700 貸：代銷商品款 11， 700 ②借：銀行存款 11， 700 貸：應付賬款－百貨商場 10， 000 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 1， 700 借：代銷商品款 11， 700 貸：受托代銷商品 11， 700 ③借：應付賬款－百貨商場 500 貸：代購代銷收入 500 ④借：應付賬款－百貨商場 9， 500 應 交稅金－應交增值稅（進項稅額） 1， 700 貸：銀行存款 11， 200 2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理 【例 630】某零售商品采用售價金額核算 ,1999 年 9 月 5 日購進 B 商品一批 ,進價 10,000元，支付的進項稅額 1700 元，同時支付運費 100 元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉賬；該批商品的含稅售價為 14000 元； 9 月 20 日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為 17%,假設 9 月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應作如下賬務處理： （ 3）商品售出收到銷貨款 借：銀行存款 14， 000 貸：商品銷售收入 14， 000 借：商品銷售成本 14， 000 貸：庫存商品 14， 000 （ 4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額 不含稅銷售額 =14， 000247。 （一）自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理 一般金銀首飾銷售業(yè)務 以舊換新銷售業(yè)務 按加收的差價和收取的 增值稅部分，借記 現(xiàn)金 等科目；按舊首飾的作價與加收的差價貸記 商品銷售收入 等科目。企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的賬務處理。賬務處理如下： 借：商品采購 1000 現(xiàn)金 貸：商品銷售收入 2020 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） ［（ 2340－ 1000）247。 5%＝ ］ （二）金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理 金銀首飾包裝物有單獨作價的，有跟金銀首飾一起作價的。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅 一并計入 銷售稅金及附加 ；隨同金銀首飾銷售單獨作價的包裝物，其收入計入 其他業(yè)務收入 ，因此，包裝物收入應繳納的消費稅應計入 其他業(yè)務支出 。 【例 631】某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項鏈 150 克獎勵優(yōu)秀職工，成本為 15000 元，當月同樣金項鏈的零售價格為 130 元 /克。 (1+17%) 150 5%=(元 ) 增值稅進項稅轉出 =15000 17%=2550(元 ) 借：應付福利費 18， 貸：庫存商品 15， 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出） 2， 550 應交稅金 應交消費稅