【正文】 業(yè)務(wù)量 （ 4）固定成本按其支出的數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策的影響，可進(jìn)一步分為約束性固定成本和酌量性固定成本。其特點(diǎn)是在短時(shí)間內(nèi)不能輕易改變，具有較大程度的約束性 ,可在較長時(shí)間內(nèi)存在和發(fā)揮作用，如固定資產(chǎn)折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資、財(cái)產(chǎn)稅等。 酌量性固定成本：是指固定成本的數(shù)額支出，通過管理當(dāng)局的決策行動能夠改變。 3 .混合成本 （ 1） 混合成本的含義 混合成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不與其成正比例變動。 （ 2） 混合成本分類 混合成本 與業(yè)務(wù)量的關(guān)系比較復(fù)雜，按其變動趨勢，可分為四類： a. 半變動成本：由固定成本和變動成本兩部分組成。其成本曲線如下： 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 38 成本 半變動成本 變動成本 固定成本 業(yè)務(wù)量 b. 延期變動成本：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持不變，超過該業(yè)務(wù)量，成本總額會隨著業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比 例變動，如銷售人員的工資。即在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一范圍， 成本總額會跳躍上升 ,在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)又不變，至到業(yè)務(wù)量再次突破，成本再次跳躍，如此不斷循環(huán)重復(fù)，如企業(yè)的檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員、貨運(yùn)員的工資。這類成本根據(jù) 曲線斜率的不同變化趨勢，又分遞減型混合成本和遞增型混合成本。其中， y 表示成本總額， a表示固定成本總額， b 表示單位變動成本， bx 表示變動成本總額。 1． 相關(guān)范圍：是指不改變固定成本、變動成本性質(zhì)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定范圍。以后，我們在講固定成本、變動成本時(shí)，都是指在它們的相關(guān) 范圍內(nèi)。 （ 2） 暫時(shí)性：同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期內(nèi)可能具有不同的性態(tài)。 二、成本性態(tài)分析 （一）成本性態(tài)分析的含義 成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。 （二） 成本性態(tài)分析和成本性態(tài)分類的關(guān)系。兩者都以總成本為研究對象，并且成本性態(tài)分析以成本性態(tài)分類為前提。 （三）成本性態(tài)分析的程序 成本性態(tài)分析就是要把全部成本最終劃分為兩部分 —— 固定成本和變動成本并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，根據(jù)實(shí)際情況，可采用兩種 程序： 多步驟分析法程序和單步驟分析程序 。先將全部成本按性態(tài)分成固定成本，變動成本和混合成本，然后繼續(xù)將混合成本用一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本，最后將混合成本中的固定成本和總成本中已分好的固定成本合并，混合成本中的變動成本和總成本中已分好的變動成本合并，使得所有的成本只分成固定成 本和變動成本二大類，再建立成本函數(shù)y=a+bx， 2. 單步驟分析程序。 (四 ) 成本性態(tài)分析的方法 不管采用多步驟分析程序還是單步驟分析程序，都要運(yùn)用一定的技術(shù)方法將混合成本或者總成本進(jìn)行分解，使得所有的成本只分成固定成本和變動成本二大類，這種技術(shù)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 41 方法就被稱作成本性態(tài)分析的方法，通常有以下三種。 歷史資料分析法要求企業(yè)資料齊全，成本與業(yè)務(wù)量的資料要相關(guān)，該方法適用于生產(chǎn)條件穩(wěn)定，成本水平波動不大，歷史資料齊全的企業(yè)。 在分析之前，我們假設(shè)固定成本總額與單位變動成本保持不變；單位變動成本只是一種業(yè)務(wù)量的函數(shù)；成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定的線形關(guān)系。 使用高低點(diǎn)法要注意：高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以自變量 —— 業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)，不是以成本高低為依據(jù)。 【例 221】 某企業(yè)的產(chǎn)品 1— 7 月份的產(chǎn)量和總成本資料如下表所示： 月份 產(chǎn)量 （件） 總成本（元） 1 400 5 500 2 450 6 000 3 500 7 000 4 450 6 500 5 300 5 000 6 350 5 500 7 400 5 000 要求： 運(yùn)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。 （ 2）散布圖法 散布圖法是將有關(guān)過去的若干期業(yè)務(wù)量和成本的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖上一一標(biāo)出，形成散布圖，然后根據(jù)目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，以此來確定成本中的固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法。 【例 222】 按【例 221】的資料 要求： 運(yùn)用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析。以業(yè)務(wù) 量為橫軸，成本為豎軸，建立坐標(biāo)系，將由各期業(yè)務(wù)量和相應(yīng)成本構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)一一標(biāo)出，形成散布圖。以最高點(diǎn)為一端，根據(jù)目測畫一條能反映成本變動趨勢的直線，使散布圖上的點(diǎn)均勻的分布在直線的上、下方，如圖： ⅲ .確定固定成本（ a）。在直線上以最高點(diǎn)的坐標(biāo)（ 500， 7 000），代入下式： ya 7 0001 900 b= = = (元 ) x 500 ⅴ .將 a， b 代入 y=a+bx， ， 得到成本性態(tài)模型 y=1 900+ 成本 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 43 100 200 300 400 500 產(chǎn)量 根據(jù)成本性態(tài)模型，總成本中的固定成本為 1 900 元，單位變動成本為 元 (3)一元直線回歸法 一元直線回歸法，是根據(jù)過去若干期業(yè)務(wù)量和成本的數(shù)據(jù)，運(yùn)用最小二乘法原理建立反映業(yè)務(wù)量和成本之間關(guān)系的回歸直線方程，并計(jì)算成本中的固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱最小二乘法或最小平方法。 【例 223】 按【例 221】的資料 要求： 運(yùn)用一元直線回歸法進(jìn)行成本性態(tài)分析 解 : ⅰ .根據(jù)資料列表，計(jì)算 n， x， y， xy， x2的值 月份 產(chǎn)量（ x） 總成本（ y ） xy x2 1 400 5 500 2 200 000 160 000 2 450 6 000 2 700 000 202 500 3 500 7 000 3 500 000 250 000 4 450 6 500 2 925 000 202 500 5 300 5 000 1 500 000 90 000 6 350 5 500 1 925 000 122 500 7 400 5 000 2 000 000 160 000 合計(jì) 2 850 40 500 16 750 000 1 187 500 ⅱ .計(jì)算 a， b值 nΣ xyΣ xΣ y b= nΣ x2（ Σ x） 2 716 750 0002 85040 500 = 71 187 5002 8502 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 44 =（元） Σ ybΣ x a = n 40 2 850 = 7 =1 （元） ⅲ .建立成本性態(tài)模型 y=a+bx Y=1 + 根據(jù)上面計(jì)算可知，總成本中固定成本為 1 ，單位變動成本為 元。 它按工程技術(shù)特點(diǎn)來確定固定成本和變動成本，把材料、人工的投入與產(chǎn)出量進(jìn)行對比分析，把與產(chǎn)量有關(guān)的成本歸集為變動成本，與產(chǎn)量無關(guān)的成本歸集為固定成本。 3. 直接分析法 直接分析法是對每項(xiàng)成本的具體形態(tài)進(jìn)行分析，看其比較接近固定成本還是變動成本，接近哪一類成本就劃入哪一類成本的一種成本性態(tài)分析方法。 三、 本量利分析 (一 ) 本 量利分析的基本含義 1. 本量利分析含義 本量利分析是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上 , 運(yùn)用數(shù)學(xué)模型與圖形來分析成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系，研究其變動規(guī)律 , 最終揭示變動成本、固定成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤之間的內(nèi)在規(guī)律。本量利分析法是財(cái)務(wù)管理的基本方法之一，是企業(yè)經(jīng)營管理活動中一種實(shí)用的工具。有了這些假設(shè)，能夠比較容易地建立模型，清楚地反映各因素之間的關(guān)系，便于理解、掌握，但這些假設(shè)也給本量利分析帶來了一定的局限性，在操作過程中，要結(jié)合實(shí)際情況加以修正。所有的成本都已劃分為固定成本和變動成本兩類，并建立了相應(yīng)的成本模型。假定一定時(shí)期內(nèi)，固定成本總額和單位變動成本，單價(jià)保持不變，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動，它的變動不會改變固定成本總額和單位變動成本的特點(diǎn)，并且成本函數(shù)為線形方程 y=a+bx。在單一品種情況下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以銷售出去的。在多品種情況下，產(chǎn)銷平衡，銷售額發(fā)生變化時(shí)，各種產(chǎn)品的銷售額在全部產(chǎn)品總銷售額中所占的比重不變。本量利分析中所使用利潤是指營業(yè)利潤，不考慮投資收益和營業(yè)外收支。 保本分析主要 確定使企業(yè)既不虧損又不贏利的保本點(diǎn) ,是本量利分析最基本的內(nèi)容 ,是企業(yè)獲利的基礎(chǔ) ,也是企業(yè)經(jīng)營安全的前提。 （二） 本量利分析的基本關(guān)系 本量利分析的基本關(guān)系包括利潤、邊際貢獻(xiàn)、變動成本率。 利潤 =銷售收入 總成本 =單價(jià) 銷售量 （單位變動成本 銷售量 +固定成本） =銷售量 （單價(jià) 單位變動成本） 固定成本 P=x（ pb） a 其中， P 表示利潤， p表示銷售單價(jià)， x表示銷售量， b 表示單位變動成本， a表示固定成本總額。 2. 邊際貢獻(xiàn)：銷售收入總額和變動成本總額之間的差額，也稱貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤，記作 Tcm。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 46 邊際貢獻(xiàn) 單位邊際貢獻(xiàn) = 銷售量 = 單價(jià) 單位變動成本 cm = Tcm /x = p b 有了邊際貢獻(xiàn)的概