建筑工程施工總承包合同補(bǔ)充協(xié)議-閱讀頁(yè)
2024-12-17 00:09本頁(yè)面
【正文】 ，其中甲方購(gòu)買的材料為40萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?；谝陨戏治?，“甲供材”對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。
一方面，建筑施工企業(yè)（裝修企業(yè)除外）與甲方簽定的”甲供材”合同,然后只對(duì)建筑勞務(wù)款開(kāi)具建安發(fā)票,因?yàn)? 建筑施工企業(yè)（裝修企業(yè)除外）與甲方雖然簽定純建筑勞務(wù)合同,但在工程結(jié)算時(shí),工程產(chǎn)值必須含有甲方提供材料的價(jià)值,這就決定了建筑施工企業(yè)（裝修企業(yè)除外）與甲方雖然簽定純建筑勞務(wù)合同時(shí),甲方提供材料的營(yíng)業(yè)稅也要施工方承擔(dān).。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對(duì)于甲方和施工方雙方來(lái)講都沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)?，材料是甲方?gòu)買的，消除了對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對(duì)于施工方來(lái)講，沒(méi)有以上分析的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合《中華人民共和國(guó)建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購(gòu)買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購(gòu)買建筑材料而由甲方購(gòu)買不與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
如果安裝和裝修企業(yè)對(duì)設(shè)備和裝修材料實(shí)行包工包了，則施工方必須向房地產(chǎn)企業(yè)就設(shè)備和裝修材料以及安裝和裝修勞務(wù)開(kāi)具建安發(fā)票。
各省、市地稅局早在2003年就應(yīng)有相關(guān)設(shè)備范圍的具體規(guī)定。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。如《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（贛地稅發(fā)[2003]91號(hào)）、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可減除其價(jià)值的設(shè)備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號(hào)）、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（遼地稅發(fā)
可以參照《中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（gb/t505312009）。例如：一項(xiàng)綠化合同總金額為500萬(wàn)，其中自產(chǎn)苗木款為180萬(wàn)，外購(gòu)苗木款為100萬(wàn)，提供場(chǎng)地平整及綠化施工費(fèi)等合計(jì)為220萬(wàn)。而銷售的自產(chǎn)林木、花卉的180萬(wàn)應(yīng)單獨(dú)繳納增值稅。
林木、花卉分別屬于財(cái)稅[1995]52號(hào)文件中“植物類”中的“林業(yè)產(chǎn)品”和“其他植物”，因此，該園林公司銷售的自產(chǎn)林木、花卉可享受免征增值稅。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
無(wú)苗圃基地的園林綠化企業(yè)綠化工程
對(duì)于規(guī)模較小、沒(méi)有苗圃基地的園林綠化企業(yè)，在承建園林綠化工程時(shí)，需要全部從外購(gòu)進(jìn)苗木。如外購(gòu)苗木款180萬(wàn)元，綠化工程費(fèi)100萬(wàn)元，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅=（180萬(wàn)+100萬(wàn)）3%=。
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