【正文】 存款的，應當填寫《解除稅收保全措施決定書》（凍結(jié)存款適用）、《解除凍結(jié)存款通知書》，按規(guī)定程序和權(quán)限報批后，制作《稅務文書送達回證》分別送達被查對象和銀行或者其他金融機構(gòu)，通知被查對象以及銀行或者其他金融機構(gòu)解除凍結(jié)存款措施。重大稅收違法案件檢查中，被查對象有規(guī)定情形之一，需要延長保全期限的，可以逐級報請國家稅務總局批準。采取稅收保全措施時，如發(fā)現(xiàn)當事人存在有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或不動產(chǎn)等情形的，稽查實施人員應當填寫《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一），按規(guī)定程序和權(quán)限報批后，制作《稅務文書送達回證》送達有關單位，請有關單位協(xié)助執(zhí)行，暫停辦理動產(chǎn)或不動產(chǎn)的過戶手續(xù)；對解除稅收保全措施的，應當填寫《協(xié)助執(zhí)行通知書》（二），按規(guī)定程序和權(quán)限報批后，制作《稅務文書送達回證》送達有關單位，解除暫停辦理動產(chǎn)或不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。⑶證據(jù)底稿處理實施檢查時，稽查人員應當依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。稅務稽查中有關證據(jù)資料包括：稅務稽查底稿、詢問筆錄，以及調(diào)查工作中取得的書證、物證、視聽資料、證人證言、鑒定筆錄、勘驗和現(xiàn)場筆錄等。①稽查實施過程中，需提取有關證據(jù)原件的，需被查對象出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當事人核對后簽章確認。②稽查實施過程中，需要調(diào)取空白發(fā)票原件，需開具《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無問題的，應當按規(guī)定期限退還。④稽查實施過程中，需要提取證據(jù)且不能取得原件的，可以照相、影印和復制，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤,原件存我處”字樣，并由提供人注明日期并簽章。確需以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數(shù)據(jù)復制到存儲介質(zhì)上并封存，同時應當在封存包裝物上注明制作方法、時間、制作人、文件格式及長度等，簽注“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者當場向被詢問人宣讀；詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指??；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指??；被詢問人拒絕簽蓋章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。當事人、證人進行口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印，但不退回原件。調(diào)取視聽資料時，應當調(diào)取有關資料的原始載體，若無法調(diào)取原始載體或者調(diào)取原始載體確有困難的，可以調(diào)取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處所等內(nèi)容。⑧稽查實施過程中，需要異地調(diào)查取證的，可以派員或者發(fā)函委托異地稽查局調(diào)查取證。同時，應當將有關證據(jù)復制，簽注“與原件核對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位公章，與相關材料一并移交委托地稽查局。⑨稽查實施過程中進行實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。當事人為法人或者組織的，可以要求加蓋單位印章。⑩稽查實施過程中，稽查實施崗應按規(guī)定填寫《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關證據(jù)材料，并由檢查人員簽字并注明日期。①擴展稅務稽查所屬期間時段如果納稅人的涉稅違法行為有連續(xù)性，并且涉及時間超過了“稽查所屬期間”規(guī)定，稽查實施崗制作《稅務稽查所屬期間時段擴展審批表》，經(jīng)主管領導審批，可以擴展“稽查所屬期間”，但需要重新下達《稅務檢查通知書》（一）和制作《稅務文書送達回證》。②初查后更改案源登記信息經(jīng)初查后，查明案源信息實際情況與案源登記信息不符，以稽查建議形式反饋主管稅務局，更正案源登記信息。一般案件應在檢查實施之日起60日內(nèi)完成。經(jīng)本級稽查局局長批準，可以延期。不能并案查處的，由案源管理崗另行安排檢查。⑸案件中止、終結(jié)審批事項稽查實施過程中出現(xiàn)規(guī)定情形之一的，致使稅務檢查暫時無法進行的，稽查實施崗制作《稅收違法案件中止檢查審批表》，附有關證據(jù)資料，按規(guī)定程序和權(quán)限報批后，可以中止檢查?；閷嵤┻^程中出現(xiàn)規(guī)定情形之一的，致使稅務檢查確實無法進行的，稽查實施崗制作《稅收違法案件終結(jié)檢查審批表》，附有關證據(jù)資料，移交審理部門審核，按規(guī)定程序和權(quán)限報批后，可以終結(jié)檢查。（1）稅務事項通知。必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供相關材料。（2）制作《稅務稽查報告》?！抖悇栈閳蟾妗返闹饕獌?nèi)容包括：①案件來源；②被查對象基本情況；③檢查時間和檢查所屬期間；④檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；⑤查明的稅收違法事實及其性質(zhì)、手段；⑥被查對象是否有阻撓和抗拒檢查的情形；⑦被查對象對調(diào)查事實的意見；⑧稅務處理、處罰建議及依據(jù)；⑨其他應當說明的事項；⑩檢查人員的簽字和報告時間；經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，應當在《稅務稽查報告》中說明檢查內(nèi)容、過程、事實情況。稅務稽查實施完畢后，稽查人員應及時審查稅務稽查實施過程中所取得的各種證據(jù)材料，并予以分類整理：①審查程序、手續(xù)是否合法、完整；②審查證據(jù)資料是否完整、有效；③稅務稽查實施中收集的資料經(jīng)審查無誤后，稽查人員應將所有的證據(jù)資料進行分類歸集。稅務稽查案卷的卷內(nèi)資料一般包括工作報告、工作程序、證據(jù)資料和其他資料四大類； 對整理后應移交審理的各種文書及證據(jù)材料，制作《稅務稽查案卷》和《稅務稽查案卷目錄》。移交時辦理交接手續(xù)，交接雙方須當場清點簽字確認。由稽查審理人員對《稅務稽查報告》中認定的被檢查主體、涉稅事實、主要證據(jù)、案件定性、有關數(shù)據(jù)、相關的證據(jù)資料、運用法律法規(guī)及其稽查過程中的法定程序、手續(xù)等進行審查并予以確認。二、政策依據(jù)（一）《稅務稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)［2009］157號）；（二）《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令［2001］第49號）；（三）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令〔2002〕362號）；（四）《重大稅務案件審理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2001〕21號）；（五）《中華人民共和國行政處罰法》（主席令［1996］第63號）；（六）《中華人民共和國稅務聽證實施辦法》（國稅發(fā)〔1996〕190號）；（七）《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國發(fā)［2001］310號）。交接完畢，由稽查審理管理崗將待審理案件分配給審理人員。（二）審理處理1．稅務稽查補正或補充調(diào)查（1）稽查案件審理崗在審理過程中發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的，制作《補充調(diào)查通知書》，報送審批。（2）稅收違法事實清楚、證據(jù)充分，但有下列情形之一的，審理部門可以直接提出或者變更檢查部門提出的稅務處理、處罰建議：①適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯誤的；②數(shù)據(jù)計算錯誤的；③稅務處理、處罰建議錯誤或者定性不當?shù)?。但下列時間不計算在內(nèi)：（1）檢查人員補充調(diào)查的時間；（2）向上級機關請示或者向相關部門征詢政策問題的時間；案情復雜確需延長審理時限的，經(jīng)稽查局局長批準，可以適當延長審理時限。②重大案件審理、涉稅金額達到一定標準或檢查環(huán)節(jié)與審理環(huán)節(jié)對事實認定及定性問題存在意見分歧的案件，由稽查審理部門提出初審意見后，制作《提請集體定案申請表》提交本級稽查局案件集體審理委員會審理，最終形成集體審理意見。，經(jīng)過本局稽查局集體審理形成集體審理意見后，由稽查審理部門填制《重大稅收違法案件審理提請書》，經(jīng)本級稽查局局長批準后，提請所屬國稅局重大稅收違法案件審理委員會審理，同時將案卷及有關資料移交重大稅收違法案件審理委員會辦公室。填寫《重大稅收違法案件審理案卷交接單》，交接雙方須當場清點簽字確認。《審理報告》是審理崗審理工作結(jié)束的總結(jié)性文書，不論有無問題、是否涉及補稅、采用何種審理方式，審理人員必須提交《審理報告》。（三）處罰程序1．處罰事項告知審理完畢的案件，擬對被查對象或者其他稅收當事人做出行政處罰的，應制作并送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知其陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。2．陳述、申辯被查對象或者其他涉稅當事人提出陳述、申辯意見的，審理人員應當認真對待，提出判斷意見?！抖悇招姓幜P事項告知書》送達當事人時，應辦理送達回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。申請聽證的，稽查局審理部門必須按照規(guī)定程序，依法受理、組織聽證。逾期不提出聽證的，視為放棄聽證權(quán)利。對訴訟案件稅務機關在收到人民法院送達的應訴通知書和原告起訴狀副本后，審理部門應配合本級稅務機關法制機構(gòu)及時辦理有關事宜，積極應訴。1．對未發(fā)現(xiàn)稅收違法行為的，制作《稅務稽查結(jié)論》。2．認定存在稅收違法行為，應當進行稅務處理的，制作《稅務處理決定書》；《稅務處理決定書》應當包括以下內(nèi)容：（1）被查對象姓名或者名稱及地址；（2）檢查范圍或者內(nèi)容；（3）稅收違法事實及所屬期間；（4）處理決定及依據(jù)；（5）稅款、滯納金數(shù)額及繳納的時間、地點和限繳期限；（6）告知被查對象不按期履行處理決定應當承擔的責任；（7）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（8）處理決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章?！抖悇招姓幜P決定書》應當包括以下內(nèi)容：（1）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；（2）檢查范圍或者內(nèi)容；（3）稅收違法事實及所屬期間；（4）行政處罰的種類和依據(jù)；（5）行政處罰的履行方式、地點和期限；（6）告知當事人不按期履行處罰決定應當承擔的責任；（7）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（8）處罰決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章?！恫挥瓒悇招姓幜P決定書》應當包括以下內(nèi)容：（1）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；（2）檢查范圍或者內(nèi)容；（3）稅收違法事實及所屬期間；（4）不予稅務行政處罰的理由和依據(jù)；（5）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（6）不予行政處罰決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。經(jīng)重大稅收違法案件審理委員會審理的案件，由稽查局所屬稅務局作出稅務處理、處罰決定。（六）涉嫌犯罪案件移送稅收違法行為涉嫌犯罪的，稽查案件審理崗應制作《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務局局長批準后，移送公安機關。（5）移送涉稅犯罪案件時，應填寫《涉稅案件移送清單》，由稅務、公安雙方移送、接收人員簽字確認。2．案卷資料種類稅務稽查案卷應當包括稅務文書、證據(jù)材料和其他材料等三類資料。稅務稽查案卷分別立為正卷和副卷。如無不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。案卷材料應當按照以下規(guī)則組合排列：（1）卷內(nèi)材料原則上應當按照實際稽查程序依次排列。案卷內(nèi)的每份或者每組文件之間的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎性材料在后。（2）其他一般已經(jīng)行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年。四、輸入輸出表證單書（一）輸入1．《稅務稽查審理報告》2．《補充調(diào)查通知書》3．《重大稅務案件審理提請書》4．《聽證筆錄》5．《陳述申辯筆錄》6．《聽證報告》7．《聽證申請書》8．《聽證延期申請書》9．《聽證主持授權(quán)委托書》8．《稽查審理延期審批表》（二）輸出1．《稅務稽查結(jié)論》2．《稅務處理決定書》3．《稅務行政處罰事項告知書》4．《稅務行政處罰決定書》5．《不予稅務行政處罰決定書》6．《稅務行政處罰聽證通知書》7．《涉稅案件移送書》8．《涉稅案件移送清單》一、業(yè)務概述稅務稽查執(zhí)行是指稅務機關稽查執(zhí)行部門依照法定權(quán)限和程序，督促稽查對象履行稅務處理（罰）決定的過程。二、政策依據(jù)（一）《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令［2001］49號）；（二）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令［2002］362號）；（三）《稅務稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)［2009］157號）。（二）稽查結(jié)論性文書的送達執(zhí)行崗接到審理崗移交的《稅務處理決定書》、《稅務稽查結(jié)論》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》等結(jié)論性稽查文書，經(jīng)審核內(nèi)容無誤后，填制《稅務文書送達回證》，依法及時送達被查對象或者其他涉稅當事人。（三）催繳入庫執(zhí)行崗將文書送達被查對象或者其他涉稅當事人后，應監(jiān)督其在規(guī)定的期限內(nèi)執(zhí)行，執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)涉嫌構(gòu)成犯罪的，執(zhí)行崗應當及時將執(zhí)行情況通知審理管理崗，并提出移送建議。被執(zhí)行人繳納稅款、滯納金、罰款后，應將繳納完稅證復印，并送交執(zhí)行人員。經(jīng)稽查局確認的納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稽查局責令限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施。對被執(zhí)行人采取強制執(zhí)行措施時，應當向被執(zhí)行人送達《稅收強制執(zhí)行決定書》，告知其采取稅收強制措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請行政復議或者提出行政訴訟的權(quán)利。相關款項扣繳后，執(zhí)行人員應當及時將有關完稅憑證送交被執(zhí)行人。查封時應制作清單，扣押時應開具收據(jù)。拍賣或者變賣實現(xiàn)后，應當在結(jié)算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續(xù)，并制作《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物、財產(chǎn)清單》送達被執(zhí)行人。（1）行使代位權(quán)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稽查局可以通過代位訴訟程序向人民法院申請行使代位權(quán)。（2）行使撤銷權(quán)欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稽查局可以通過撤銷訴訟程序向人民法院申請行使撤銷權(quán)。（3）阻止出境欠稅人在出境前未按規(guī)定結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔保的，由執(zhí)行崗報經(jīng)稽查局局長批準后，提請所屬稅務局填寫《阻止欠稅人出境布控申請表》，上報省級稅務機關審核批準。審批機關對經(jīng)審批決定阻止出境的欠稅人應簽發(fā)《阻止出境決定書》，送達給阻止出境的欠稅人。②已向稅務機關提供相當全部欠繳稅款的擔保。對經(jīng)審批決定撤控的，省級稅務機關應簽發(fā)《解除阻止出境決定書》，送達給阻止出境撤控的欠稅人。（