【正文】 環(huán)節(jié)，要運(yùn)用定量和定性的方法準(zhǔn)確分析、汁量和評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)、各崗位、各部門、各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要通過(guò)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)方面為銀行提供幫助等工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理過(guò)程不可或缺的重要作用。在銀行經(jīng)營(yíng)的安全與發(fā)展上接男毛真正意義的保證，起其他部門不可替代的作用，促進(jìn)公司治理不斷完善。內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)審計(jì)方式方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)由事后向業(yè)務(wù)全過(guò)程和內(nèi)部評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。采取科學(xué)的方法定期對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，督促和監(jiān)督各級(jí)管理部門認(rèn)真履行管理職能使決策層能夠從總體上把握其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制情況，并做出正確的決策。根據(jù)“新巴塞爾協(xié)議”精神和銀行業(yè)審慎經(jīng)營(yíng)的要求，建立一套科學(xué)可行的非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)瞥監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系。發(fā)揮增值的作用。內(nèi)部審計(jì)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，審計(jì)的內(nèi)容要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審偉秘決策審計(jì)等方面 延伸。同時(shí)利用審計(jì)所掌握的內(nèi)部信息，為企業(yè)深化改革提出合理化建議，為企業(yè)決策服務(wù)。發(fā)揮“參謀”作用。內(nèi)部審計(jì)要成為銀行決策層獲取可靠信息的重要來(lái)源。通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的事前、事中審計(jì)，使審計(jì)的時(shí)效性和預(yù)防性進(jìn)一步增強(qiáng)。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，建立一套較為完整的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)有據(jù)可依，有章可循，確保內(nèi)部審計(jì)工作的法律化、制度化和規(guī)范化。要按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求，建立起對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)不受其他方面的干擾，在公司治理機(jī)制中充分發(fā)揮作用。四是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和要求開(kāi)展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為。強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，做到責(zé)任到人，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新路子、新方法、為我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和確保金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。什么叫學(xué)校治理結(jié)構(gòu)？治理不同于管理，管理強(qiáng)調(diào)自上而下的組織、領(lǐng)導(dǎo)、指揮和控制，治理則強(qiáng)調(diào)多元主體之間的共同參與、配合、協(xié)調(diào)以及制衡關(guān)系。管理的權(quán)力主體是單一的，治理則是共同管理、多元共治。學(xué)校治理結(jié)構(gòu)則是關(guān)于學(xué)校權(quán)力在各利益相關(guān)者之間的劃分以及各方之間的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系的一種搭配與安排。其二，法治社會(huì)要求學(xué)校建立依法管理、自主辦學(xué)、民主監(jiān)督、社會(huì)參與的現(xiàn)代學(xué)校制度。那么，學(xué)校該怎樣完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以確保各利益相關(guān)者能夠有效地參與學(xué)校治理？關(guān)鍵是要做好以下幾方面工作。以教職工和學(xué)生為例。其他諸如學(xué)校干部人事任免、財(cái)務(wù)預(yù)算和支出、招生與收費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)懲等事務(wù)，雖然也關(guān)乎教職工利益，也為他們所關(guān)注，但并非其核心利益。對(duì)于非核心利益，教職工享有知情權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、評(píng)議權(quán)即可。對(duì)于這些核心利益，學(xué)生需要享有決策權(quán)、評(píng)價(jià)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和救濟(jì)權(quán)。當(dāng)前，各個(gè)學(xué)校普遍設(shè)立的治理機(jī)構(gòu)包括：黨支部（黨委）、校長(zhǎng)辦公會(huì)、教職工（代表）大會(huì)、學(xué)生代表大會(huì)（初、高中）、少先隊(duì)代表大會(huì)（小學(xué)）、家長(zhǎng)委員會(huì)、校務(wù)委員會(huì)等。其中有不少機(jī)構(gòu)實(shí)際上并未發(fā)揮實(shí)際作用。比如，學(xué)生伙食的選擇、校服的征訂，其決策權(quán)應(yīng)當(dāng)由學(xué)生代表大會(huì)或者家長(zhǎng)委員會(huì)來(lái)行使。再次，需要制定各個(gè)治理機(jī)構(gòu)的運(yùn)作規(guī)范和議事規(guī)則。為此，需要制定相應(yīng)的配套制度。離開(kāi)了這些操作程序的支持，治理機(jī)構(gòu)的職能就無(wú)從發(fā)揮。章程是學(xué)校的“憲法”，是學(xué)校自主管理的依據(jù)。而經(jīng)過(guò)章程確認(rèn)和保障的學(xué)校治理結(jié)構(gòu)，則具有了合法性和正當(dāng)性，應(yīng)當(dāng)?shù)玫讲徽鄄豢鄣膱?zhí)行，違規(guī)則需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！娟P(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 治理機(jī)制引言近幾年在國(guó)際上隨著一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。最近國(guó)外大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司業(yè)績(jī)等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報(bào)告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》中提出內(nèi)部審計(jì)的定義，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過(guò)修訂《職責(zé)說(shuō)明書》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機(jī)制，減少、遏止道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計(jì)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價(jià)值；③形成有效的決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，為公司長(zhǎng)期有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。同一性公司治理與內(nèi)部審計(jì)的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來(lái)的代理行為。而內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財(cái)產(chǎn)所有者為保證受托財(cái)產(chǎn)的完整、安全而對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理者所采取的監(jiān)督手論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇?；?dòng)性公司治理是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展、保證內(nèi)部審計(jì)治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學(xué)決策提供真實(shí)、正確的信息支持，是治理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。由此，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得到充分發(fā)揮。作為公司對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展對(duì)公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題，分析偏差并提出改進(jìn)方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學(xué)決策提供支持。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)提出了屬性標(biāo)準(zhǔn)，描述了開(kāi)展內(nèi)審活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，指明了內(nèi)部審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。”①該標(biāo)準(zhǔn)提出了保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的建議。該建議要求內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限得到公司的權(quán)威認(rèn)可，從而能為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的正常工作提供較高的保障。②該標(biāo)準(zhǔn)確立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1100條標(biāo)準(zhǔn)。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證其治理功能的發(fā)揮。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性?？紤]到我國(guó)目前不論從理論政策層面還是實(shí)務(wù)技術(shù)層面都在倡導(dǎo)和推廣以董事會(huì)為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)公司運(yùn)作的制度化、規(guī)范化，提升運(yùn)行效率和經(jīng)營(yíng)管理水平，最終體現(xiàn)為公司效益的增長(zhǎng)。我國(guó)的公司管理者要進(jìn)一步從公司設(shè)立和存續(xù)的根本點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)清治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)屬性，使其適應(yīng)公司運(yùn)作，更好地為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。一、公司治理結(jié)構(gòu)的涵義對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的定義，一般認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系，用于保障所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的有效分離，在股東、董事和經(jīng)理層及其他利益關(guān)聯(lián)人之間分配權(quán)力與職責(zé)，說(shuō)明決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，用以實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)的制度和手段。外部治理結(jié)構(gòu)是以競(jìng)爭(zhēng)為主線的外在制度安排，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是以產(chǎn)權(quán)為主線，公司治理是要解決兩大利益沖突，即股東管理者之間的利益不一致沖突以及大股東和小股東之間的利益沖突。公司治理結(jié)構(gòu)首先體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即公司的出資者、經(jīng)營(yíng)者、管理者、監(jiān)督者之間是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系是財(cái)產(chǎn)權(quán)利的直接體現(xiàn)。再次，公司治理結(jié)構(gòu)是以一種契約——委托代理的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，股東大會(huì)作為縱向授權(quán)的起點(diǎn)，以委托人的身份將財(cái)產(chǎn)交董事會(huì)代理，并委托監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督；董事會(huì)作為第二層次的代理者，將公司財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)理層代理。因此，要達(dá)到公司的目標(biāo)，就要進(jìn)行相應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。二是平衡公司的利益矛盾，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)外部不同主體之間的利益制衡是公司治理的本質(zhì)。公司治理的激勵(lì)功能是指通過(guò)公司治理，使代理人在追求自身利益的同時(shí)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)委托人的利益或目標(biāo)。但是，各國(guó)公司治理的組織機(jī)構(gòu)的類型和具體權(quán)力職責(zé)還是存在基本的共性。(1)權(quán)力機(jī)關(guān)，一般為股東會(huì)。(2)決策機(jī)關(guān)，一般為董事會(huì)。(3)監(jiān)督機(jī)關(guān)，一般為監(jiān)事會(huì)。(4)執(zhí)行機(jī)關(guān)，即經(jīng)理。三、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與問(wèn)題隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)公司的數(shù)量在逐年增加，并且有不少公司已經(jīng)發(fā)展壯大，同時(shí)這些公司也面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)?？毓晒蓶|變動(dòng)頻繁，股權(quán)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定；在股東大會(huì)上國(guó)有股東出席率最高、中小股東參會(huì)意愿不強(qiáng)、流通股東“用腳投票”現(xiàn)象嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為：內(nèi)部董事比例過(guò)高、獨(dú)立董事作用有限、董事會(huì)決策機(jī)制落后等。(4)公司經(jīng)理們權(quán)力不受約束，“內(nèi)部人控制”問(wèn)題突出。四、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)完善對(duì)策(1)調(diào)整公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變一股獨(dú)大的格局。對(duì)此狀況，就必須調(diào)整公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，減持國(guó)家股，擴(kuò)大非國(guó)家股比重，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化。(3)健全董事會(huì)制度。并且董事會(huì)董事成員的選舉要始終以保持董事會(huì)的獨(dú)立性為宗旨，改變傳統(tǒng)的由公司內(nèi)部職員組成的董事會(huì)。再次，要提高董事的經(jīng)營(yíng)管理水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善董事對(duì)公司的義務(wù)和責(zé)任制 度，進(jìn)一步明確董事的義務(wù)。激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的有效結(jié)合就是要既保證那些具有經(jīng)營(yíng)才干的高層經(jīng)理人員放手經(jīng)營(yíng)，而又不至 于讓所有者喪失對(duì)公司的最終控制。(5)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能、健全監(jiān)督約束機(jī)制，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。其次，應(yīng)當(dāng)牢固樹立監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)的法律觀念，建立和完善監(jiān)事會(huì)的責(zé)任機(jī)制和約束機(jī)制，明確職權(quán)和法律責(zé)任。公司的利益相關(guān)者最主要的是公司的職工，完善其治理機(jī)制就是要調(diào)整和擴(kuò)大公司職工參與管理的權(quán)利范圍。其次，要完善董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中的職工代表制度。(7)建立和完善有關(guān)獨(dú)立董事制度的法律體系。另一方面，他