【正文】 制環(huán)節(jié)。一是簽發(fā)審計報告。二是積極實施審計整改檢查。審計機關(guān)可以采取實地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。從接受委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書, 直至出具審計報告的各環(huán)節(jié)都要按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進行嚴格控制, 把質(zhì)量隱患消除在各個環(huán)節(jié)中。規(guī)章制度建立后, 關(guān)鍵是要落到實處, 因此, 事務(wù)所要采取一系列措施, 。審計前的質(zhì)量控制指從一個項目的開始確保審計質(zhì)量，降低審計風險，節(jié)約審計過程的時間與成本。（二）審計中的質(zhì)量控制。在具體審計業(yè)務(wù)實施階段，要按審計外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負責人和各級審計人員的工作職責，規(guī)范審計工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。嚴格執(zhí)行復(fù)核制度。建立審計報告的簽發(fā)制度，對報告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。完善復(fù)核制度，增強審計人員的風險責任意識，提升審計質(zhì)量控制機制。每一個審計項目結(jié)束，審計人員都應(yīng)對本次審計工作及時迚行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審 計工作中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)對今后的工作有極強的借鑒和指 導(dǎo)意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。審計檔案是審計工作的重要歷史資料，應(yīng)當妥善 管理和保管。同時，對于降低審計風險，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，涉 及到審計工作的各個環(huán)節(jié)。通過審前 調(diào)查，了解被審計單位的基本情況，并對審 前調(diào)查所取得的資料進行初步分析性復(fù)核，確定審計重點，分解審計目標，細化審計內(nèi) 容，明確審計的具體步驟和方法，落實審計 責任；二是規(guī)范審計取證工作，提高審計證 據(jù)質(zhì)量。除此，從一 般的審計人員到審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不論是誰，只 要在執(zhí)行審計項目過程中違反了審計法規(guī)、審計準則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究 相應(yīng)的責任。審計方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導(dǎo)審計人員實施審計的“路線圖”。重要審計項 目的審計實施方案應(yīng)當報經(jīng)審計機關(guān)負責人審定；其次要明確審計目標，細化審 計內(nèi)容，突出審計重點，確定審計步驟和 方法，落實審計分工和審計責任，增強審 計實施方案的針對性、指導(dǎo)性，防止審計 操作與審計實施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計實施方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計過程的作用。審計實施的主要工作是收集、整理審計收據(jù)。審計人員應(yīng)當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計目標有關(guān)的重要管理事項，形成審計工作底稿，為 編制審計報告提供支持。要建立健全行之有效的審計復(fù)核制度，切實解決審計工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核流于形式的問題。三、突出審計報告的質(zhì)量控制審計報告是反映審計工作情況和審計結(jié)果的載體，審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計報告上。審計組在起草審計報告前，應(yīng)當集體討論起草事項并作出記錄。審計組應(yīng)當根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。審理機構(gòu)可以根據(jù)情況對審計報告進行修改。要進一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機制問題并提出改進建議，充分體現(xiàn)審計成果，提升審計質(zhì)量。加強會 計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì) 量控制要到位。在審計計劃階段, 控制的重點是進一 步了解被審計單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審 計小組成員執(zhí)行審計項目, 制定周密的審計方案。編制 完整、清晰的審計工作底稿, 記錄審計測試的執(zhí) 行過程和結(jié)果。此外, 要嚴格執(zhí)行項目負責人、部門經(jīng)理 和事務(wù)所負責人的三級復(fù)核制度, 保證審計質(zhì)量。要加強審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，筆者結(jié)合整理申報優(yōu)秀項目檔案的體會，認為必須按照《國家審計準則》、《審計署審計質(zhì)量控制辦法》和《審計署優(yōu)秀審計項目評分辦法》的要求，特別注意抓住四個的質(zhì)量控制點，并從四個方面著手切實提高審計質(zhì)量。注意查看是否缺少審計通知書送達回證、審計組長授權(quán)委托書、審計工作底稿匯總表、被審計單位反饋意見或?qū)徲嫿M對反饋意見的說明等審計資料。包括是否存在實施方案未經(jīng)復(fù)核批準即開始實施；是否存在沒有按照實施方案確定的審計分工開展工作；在需要調(diào)整審計分工時審計組是否編制調(diào)整實施方案。例如在審計（調(diào)查）項目在實施過程中，沒有按照收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、編制審計工作底稿匯總表、編寫審計（調(diào)查）報告的順序進行操作，而是完成審計（調(diào)查）報告后，補充或修改其他資料。4．關(guān)注表明履行審計程序的相關(guān)資料編制是否規(guī)范。（二）編制審計資料控制點1．是否編寫規(guī)范。2．是否缺少規(guī)定內(nèi)容。3．內(nèi)容是否規(guī)范。4．審計復(fù)核是否規(guī)范。（三）收集和使用審計證據(jù)控制點1．是否符合合法性要求。2．是否符合相關(guān)性要求。3．是否符合充分性要求。（四）審計文書中反映的重要事項或數(shù)據(jù)控制點1．是否存在審計定性不正確，將此問題定性為彼問題。如審計定性時，沒有引用審計定性的法規(guī)，而是引用了處理處罰的法規(guī)。如審計工作底稿，涉及審計定性重要事項的相關(guān)單位名稱和審計證據(jù)名稱與審計證據(jù)不符。一是推行審計項目質(zhì)量分級負責制。統(tǒng)一規(guī)范審前調(diào)查記錄、審計工作底稿、審計業(yè)務(wù)會議記錄等審計文書格式，促進審計人員審計行為的標準化和規(guī)范化。一是強化審計組的復(fù)核責任。對提交法制處復(fù)核的審計業(yè)務(wù)文書，業(yè)務(wù)處應(yīng)對審計事實和證據(jù)、法規(guī)引用、審計評價、定性和處理處罰等方面進行認真復(fù)核，業(yè)務(wù)處負責人應(yīng)嚴格把關(guān)。即由法制處復(fù)核人員根據(jù)審計項目規(guī)定的審計報告上報截止時間，提前兩周督促相關(guān)處室報送復(fù)核材料，以保證復(fù)核時間和復(fù)核質(zhì)量。組織有關(guān)業(yè)務(wù)處負責人開展講座，結(jié)合以前完成的審計項目，剖析影響審計質(zhì)量的主要問題，交流提升審計工作質(zhì)量的經(jīng)驗，以此增強全員審計質(zhì)量控制意識。一是將AO系統(tǒng)的運用貫穿于審計項目的始終。由主審規(guī)范審計公文及審計項目文檔用語，并輸入AO系統(tǒng)，然后打包傳送給審計組全體成員，審計組全體成員根據(jù)承擔的審計事項，進行數(shù)據(jù)采集分析，形成審計工作底稿，定期回傳給主審，審計組長和主審借此可以對審計人員進行實時管理，提高審計質(zhì)量控制的時效性。審計署于２００４年２月發(fā)布了第６號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，自治區(qū)審計廳也下發(fā)下了《關(guān)于進一步加強和改進審計執(zhí)法工作的意見》，對貫徹執(zhí)行審計署６號令提出了明確要求。筆者認為，審計項目質(zhì)量的控制，要貫穿于整個審計的全過程，包括審前準備、審計實施、審計報告等環(huán)節(jié)，而審前準備階段和審計實施階段的質(zhì)量控制尤為重要。審計署６號令中對審前調(diào)查的內(nèi)容、方式、方法等有明確的規(guī)定，我們應(yīng)該認真貫徹執(zhí)行。即使搞審前調(diào)查，也是蜻蜓點水，敷衍了事。審前調(diào)查不但要了解和掌握其經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制、財政財務(wù)隸屬關(guān)系、職責范圍、會計政策選用及變動情況等一些常規(guī)的基本資料外，更重要的是要了解和掌握被審計單位的資金總量、結(jié)構(gòu)和使用情況，以及有哪些重大開支和特殊開支，審計期間的經(jīng)濟指標狀況及相關(guān)行業(yè)、單位的經(jīng)濟指標完成情況，還要了解當時的社會環(huán)境和經(jīng)濟運行環(huán)境等相關(guān)情況。否則，審計質(zhì)量控制就會成為無源之水，無本之木，就會成為一句空話。審計實施方案的質(zhì)量關(guān)系到審計項目能否達到預(yù)期的審計目標，是整個審計項目質(zhì)量控制的保證。這些問題的存在，使審計項目的質(zhì)量控制不論是在項目的實施過程中，還是在審計復(fù)核等事后控制中不能有效地進行控制或根本無法控制。首先，審計實施方案的編制要在充分做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計目標的要求，項目的特點，審計資源利用等因素，按規(guī)范要求編制，具體要做到：一是審計目標明確，審計內(nèi)容具體。二是突出審計重點，確定重要審計事項的方法和步驟，編制方案時，要根據(jù)審前調(diào)查所取得的資料，分析可能存在問題的線索，確定審計重點。三是合理搭配審計力量，明確人員分工，落實責任。其次，審計組組長或主審要將編制好的審計方案提交審計組反復(fù)討論修改，以便進一步提高審計方案的質(zhì)量，并使審計組成員明確自己的責任。高質(zhì)量的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的依據(jù)。三、審計實施階段，是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵審計組在現(xiàn)場實施審計階段是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一過程包括審計證據(jù)的收集、產(chǎn)生審計工作底稿、記載審計日記等。審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性是審計證據(jù)質(zhì)量控制的本質(zhì)。要將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容和時間等清晰、完整地記錄在審計工作底稿中。另外，要對審計證據(jù)進行分類編號，以便利用。（二）審計工作底稿的質(zhì)量控制。當出現(xiàn)以下兩種情況之一時，審計人員應(yīng)當在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿：一是被審計單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為；二是對審計結(jié)論有重要影響的審計事項。結(jié)合工作實際，我認為對審計工作底稿的質(zhì)量控制應(yīng)該做到：一是編制要規(guī)范，內(nèi)容要完整。二是發(fā)現(xiàn)的問題必須寫明事實基本情況、法規(guī)依據(jù)、審計評價、處理意見。四是正確區(qū)分審計證據(jù)與審計工