【正文】 ，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。3．來料加工復(fù)出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口原材料加工貨物后報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。(二)外匯匯率的確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。企業(yè)應(yīng)將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應(yīng)收外匯賬款，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。(三)支付國外費用1．國外運費生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負擔(dān)，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。FOB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。對以外幣支付的海運費，應(yīng)向外匯銀行按當日的現(xiàn)匯賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。3．國外傭金傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計算而得。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費用的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。(四)出口銷售退回貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進行賬務(wù)處理。對退貨的原出口運保費和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準后作營業(yè)外支出處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。但調(diào)換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。(五)銷售賬簿的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關(guān)審核出口退(免)稅。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”和“應(yīng)收補貼款”會計科目。出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅?！斑M項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上交成本月的增值稅額。3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結(jié)合起采，提高會計核算的準確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出P貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。本專欄以及應(yīng)退稅額1應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第4點。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當期應(yīng)納稅額負數(shù)的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅e‘‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。(三)“應(yīng)收補貼款”科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收補貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細賬頁進行明細核算。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。借方反映的是企業(yè)向國稅機關(guān)辦理退稅申報時所計算的應(yīng)遲稅款，與國稅機關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調(diào)整，不足的用藍字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下：借：應(yīng)收補貼款——增值稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)三、免抵退稅的會計核算出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進行介紹。價款和運雜費記