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企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知[2009]88號(hào)-在線瀏覽

2024-11-05 06:18本頁(yè)面
  

【正文】 )具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;(八)經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等;(十)符合法律條件的其他證據(jù)。第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收(預(yù)付)賬款損失等?,F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù):(一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);(二)現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;(三)對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明;(四)涉及刑事犯罪的,應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù):(一)企業(yè)存款的原始憑據(jù);(二)法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件;(三)政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù);(四)清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的,由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,對(duì)確實(shí)不能收回的部分,認(rèn)定為損失。第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。第二十一條 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失,其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:(一)單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。第二十二條 存貨被盜損失,其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:(一)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;(二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;(三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。第二十四條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失,其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;(二)單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明,并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明;單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告,也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失,其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:(一)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;(二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;(三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。第二十七條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失,其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:(一)有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明;(二)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明;(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失:(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表;(二)盤虧情況說明,單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明;(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。第三十一條 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后,向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;(二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;(三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。第六章 投資損失的認(rèn)定第三十三條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。(二)債務(wù)人死亡,或者依法宣告失蹤或者死亡,企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償,并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明,資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。(四)債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷,但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未收回的債權(quán),應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。(六)債務(wù)人觸犯刑律,依法受到制裁,其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔(dān)者,經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán),應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止執(zhí)行的,還應(yīng)按市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價(jià)值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目,由企業(yè)出具專項(xiàng)說明,可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失;如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的,按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。(八)企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后,因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡,同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人,被法院駁回起訴或裁定免除(或免除部分)債務(wù)人責(zé)任,或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效,法院不予受理或不予支持,經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán),應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書,或法院不予受理或不予支持證明。(十)債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失,應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。(十二)企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。(十四)金融企業(yè)對(duì)于余額在500萬元以下(含500萬元)的抵押(質(zhì)押)貸款,農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下(含50萬元)的抵押(質(zhì)押)貸款,經(jīng)追索1年以上,仍無法收回的金額,應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄(包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄,并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn))等。第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng),依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:(一)持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后,未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。(三)經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項(xiàng),應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強(qiáng)制執(zhí)行證明。(五)余額在2萬元以下(含2萬元),經(jīng)追索2年以上,仍無法收回的款項(xiàng),應(yīng)提交追索記錄,包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄,并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。(二)經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及債務(wù)人的私有資產(chǎn),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款,應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的終結(jié)裁定書,以及對(duì)助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處理和對(duì)擔(dān)保人的追索情況。第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失,應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:(一)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明;(二)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;工商部門注銷、吊銷文件;政府有關(guān)部門的行政決定文件;終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件;(三)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明;(四)被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明??墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。第四十條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái),應(yīng)按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資,并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報(bào)委托理財(cái)損失。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失:(一)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,不論何種原因,未按期償還的企業(yè)債權(quán);(二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);(三)行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);(四)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);(五)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);(六)國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;(七)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟模蛘呶窗匆?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的,應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任,企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失,或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第四十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí),根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查,對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除,應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整,并區(qū)分情況分清責(zé)任,按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。第八章 附 則第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定具體實(shí)施辦法。資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī):給征納雙方都“松了綁”字體:[大 中 小] 來源:中國(guó)稅網(wǎng) 作者:程彩清 日期:20090518本網(wǎng)訊 “每到匯算清繳,幾個(gè)公司的損失扣除忙得我暈頭轉(zhuǎn)向,這下好了,新規(guī)定給我減負(fù)了。據(jù)悉,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則,以及前不久剛剛下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局于5月4日發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱“88號(hào)文”)(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))。就“88號(hào)文”的相關(guān)規(guī)定,記者向中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家們進(jìn)行了咨詢。對(duì)減輕征納雙方匯算清繳工作壓力,提升工作效率有著重要的意義。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的,經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的,應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批,也可在終了后集中申報(bào)審批,但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。專家就此分析指出,與“13號(hào)令”相比,“88號(hào)文”將審批期限延長(zhǎng)了30天。而按照之前的規(guī)定,要在本終了后第15日進(jìn)行報(bào)批,對(duì)一些分支機(jī)構(gòu)較多的大型企業(yè)集團(tuán)來說,時(shí)間是有點(diǎn)緊迫。因情況復(fù)雜需要核實(shí),在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的,經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限,但延期期限不得超過30天。資料齊全就給批按照“88號(hào)文”第三條的規(guī)定,“因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除,并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納所得稅額。專家就此分析指出,這一規(guī)定,實(shí)質(zhì)上是放寬了資產(chǎn)報(bào)損的限制。據(jù)悉,按照“13號(hào)令”第八條的規(guī)定,“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。因財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因,實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長(zhǎng)的,可委托企業(yè)所在地縣(區(qū))級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。按照以前的規(guī)定,企業(yè)遞交相關(guān)報(bào)損材料后,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須核實(shí)是否屬實(shí)才能進(jìn)行批復(fù)。但專家也強(qiáng)調(diào)指出,這一規(guī)定并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的放松。”。一方面,放寬對(duì)企業(yè)的審批,另一方面,把審核后置,強(qiáng)化稽查,使企業(yè)不敢再進(jìn)行虛假報(bào)損,增強(qiáng)企業(yè)依法納稅的自覺性。這一劃分,使得征納雙方在操作上更為便捷、清晰。一是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;二是企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;三是企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;五是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。而記者也從國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布的關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(國(guó)稅發(fā)[2009]85號(hào))中獲悉,在匯算清繳結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)將開展納稅評(píng)估。審批機(jī)關(guān)相對(duì)固定按照“13號(hào)令”第九條的規(guī)定,“企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除,原則上由企業(yè)所在地縣(區(qū))級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。”。而此次下發(fā)的“88號(hào)文件”就對(duì)此進(jìn)行了清晰的表述。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批,企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?!斑@樣的規(guī)定,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)批權(quán)責(zé)更明晰,納稅人報(bào)批起來也更清楚,更順暢。損失鑒證渠道放寬按照“88號(hào)文”的規(guī)定,除了企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外,企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí),均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。專家分析認(rèn)為,從上述規(guī)定可以看出,資產(chǎn)損失鑒定機(jī)構(gòu)不再局限于稅務(wù)中介了。而按照“88號(hào)文”的規(guī)定,資產(chǎn)損失的“外部證據(jù)”已不局限于由稅務(wù)中介來提供了。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用
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