【正文】 上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 88號(hào)文沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，實(shí)務(wù)操作中產(chǎn)生幾種意見(jiàn)分歧：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒(méi)有提到無(wú)形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為既然《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中包括了無(wú)形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀近日，國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）。新《辦法》共分八章五十二條，分別對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問(wèn)題做出了具體規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。近年來(lái)，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式有了較大改變，依靠行政審批進(jìn)行管理的模式正在轉(zhuǎn)型，行政審批事項(xiàng)大幅裁減。過(guò)去已實(shí)施一年多的舊《辦法》將資產(chǎn)損失分為企業(yè)自行計(jì)算和審批扣除，新《辦法》統(tǒng)一改為申報(bào)扣除，在征收管理中發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)就企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行合規(guī)性、邏輯性、完備性審查，不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，符合條件的予以備案。需要引起我們重視的是過(guò)去企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失基本采用的是企業(yè)自行計(jì)算扣除然后備案，新《辦法》實(shí)施后，此類損失扣除納入了清單申報(bào)范圍向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，損失申報(bào)的范圍比過(guò)去審批的范圍更寬泛。二、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的區(qū)分—新《辦法》研讀的基礎(chǔ)。如企業(yè)損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理，不得稅前扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合財(cái)稅（2008）57號(hào)《通知》和新《辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無(wú)法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對(duì)此類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失歸于法定資產(chǎn)損失。三、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)—新《辦法》兩種不同申報(bào)形式的具體應(yīng)用新《辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。清單申報(bào)扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除?？梢悦鞔_：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開(kāi)市場(chǎng)投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)扣除。稅法將企業(yè)收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細(xì)分為應(yīng)稅收入和免稅收入，企業(yè)免稅收入有關(guān)的支出稅法是允許扣除的，其發(fā)生的損失理應(yīng)扣除。同時(shí)新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失，新《辦法》沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。五、以前年度損失追補(bǔ)確認(rèn)—新《辦法》更合理 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。對(duì)新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。實(shí)際資產(chǎn)損失將追補(bǔ)確認(rèn)期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補(bǔ)的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。舊《辦法》調(diào)整時(shí)可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補(bǔ)調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)而發(fā)動(dòng)，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后年度遞延抵，督促納稅人在規(guī)定年度申報(bào)，這樣更加合理。也就是說(shuō)分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。新《辦法》沿用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)（2008）28號(hào)）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實(shí)現(xiàn)了屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，達(dá)到了分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通的目的，同時(shí)對(duì)打包資產(chǎn)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)原則，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有這個(gè)能力去核實(shí)。同時(shí)對(duì)各類損失事項(xiàng)報(bào)送資料細(xì)節(jié)進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求，顯示了企業(yè)所得稅鏈條稅原則。對(duì)損失較小等含糊不清的概念進(jìn)行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》政策解讀編輯:admin,發(fā)布時(shí)間:20120405 02:56:29,來(lái)源: 四川省地方稅務(wù)局2012年2號(hào)公告發(fā)布了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“公告”），同時(shí)印發(fā)了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的通知》（川地稅發(fā)〔2012〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“通知”），均自2012年1月1日起施行。，體例上有何不同？本次為貫徹實(shí)施資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)施辦法而制定了分為面向納稅人為主的公告和面向稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理通知兩個(gè)文件，分別針對(duì)申報(bào)程序、資料要求和受理申報(bào)、建立臺(tái)賬、開(kāi)展評(píng)估作出明確規(guī)定，使得貫徹落實(shí)25號(hào)公告更有針對(duì)性，并且行文上簡(jiǎn)潔明了，便于操作。？企業(yè)發(fā)生以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告和《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》，附會(huì)計(jì)核算資料和其他相關(guān)納稅資料以及國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料。企業(yè)需要填列的表格樣式和需要提供的資料份數(shù)均在公告中予以了明確。符合規(guī)定要件的，由受理人在申報(bào)表上簽字，加蓋印章。在申報(bào)責(zé)任上，企業(yè)對(duì)報(bào)送資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的符合性審核不改變企業(yè)真實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)的責(zé)任。6.“專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)”如何理解？對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十四條、第三十五條中“專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)”，屬于第十七條規(guī)定的“具有法律效力的外部證據(jù)”，即專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)依法出具的、與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的和具有法律效力的書(shū)面文件。同時(shí)對(duì)以前年度凡未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失建議均應(yīng)由企業(yè)按公告要求進(jìn)行清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)。一、新辦法中第二條資產(chǎn)的定義：本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二、第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。國(guó)家稅總造詞的能力著實(shí)讓人佩服。值得關(guān)注的是：首次明確了追補(bǔ)確認(rèn)期限：“第六條 企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除”；多繳稅款的處理：企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。四、新辦法中“第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送”。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)”。五、新辦法中“第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式?！?。六、新辦法中“第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；”其中“按照公允價(jià)格是新增加部分”，在某種程度上來(lái)說(shuō)，該變化彌補(bǔ)了原辦法的漏洞?！贝藯l規(guī)定明確了分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。八、新辦法中內(nèi)部證據(jù)和以前基本相同，“第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料； 取消了原文件中：（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；九、新辦法中貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)增加了“第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。”此條新增加。”。原辦法中”第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。十三、新辦法中“第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告”。與原辦法相比，此項(xiàng)規(guī)定可操作性較強(qiáng)。十五、新辦法中“第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等”。十六、新辦法增加了“第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料