【正文】 務(wù)（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)物流服務(wù)（1）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）有形動產(chǎn)租賃標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額50萬元 年銷售額80萬元 年銷售額500萬元 按小規(guī)模納稅人納稅、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請一般納稅人資格注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額（一）計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人：簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率一般納稅人：規(guī)范化的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（二）特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。符合下列情形的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅扣繳稅種的規(guī)定是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種有 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅有試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅有 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅無不適用 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅無 不適用 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅國際運(yùn)輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 免稅未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款247。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。請問該咨詢公司應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（1）支付給試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人支付給試點(diǎn)納稅人，一般情況下的處理取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅案例試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人借：主營業(yè)務(wù)成本800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）88000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入附表2的第2行如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人借：主營業(yè)務(wù)成本825840應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）62160貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入：附表2的第2行，金額“價(jià)稅合計(jì)”，稅額=金額7%附表2：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)（節(jié)選）一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 2前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 3（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8（2）支付給非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。（100%+稅率或征收率）稅率或征收率11%稅率附表3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)（節(jié)選）項(xiàng)目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實(shí)際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4511%的應(yīng)稅服務(wù)附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價(jià)稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。對勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計(jì)稅——允許扣除廣告發(fā)布費(fèi)營改增中廣告服務(wù)的界定廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。廣告代理業(yè)支付的廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作等費(fèi)用必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得差額計(jì)稅支付的廣告發(fā)布費(fèi)支付給試點(diǎn)納稅人必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計(jì)稅支付給非試點(diǎn)納稅人差額計(jì)稅案例試點(diǎn)地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。（1+6%）=1000（萬元）（1）廣告發(fā)布時(shí)借：銀行存款8480000應(yīng)收賬款2120000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600000（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）360000主營業(yè)務(wù)成本600000貸：銀行存款6360000（2）無船承運(yùn)業(yè)務(wù)納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。（4）包機(jī)業(yè)務(wù)對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。①支付給試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅。非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人非試點(diǎn)納稅人的范圍試點(diǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？國際運(yùn)費(fèi)？試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理一般納稅人的會計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。案例試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）800000填入附表附表3：國際貨代試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。財(cái)稅【2012】86號：營改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率零稅率的處理如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的 實(shí)行免抵退稅辦法如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的 實(shí)行免征增值稅辦法支付給境外單位的國際運(yùn)費(fèi)與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)免稅未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價(jià)款/（1+征收率3%）征收率3%支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。總結(jié)：營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表一、附表三案例試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運(yùn)收入188萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？解析取得收入時(shí)借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）188247。（1+17%）17%支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）[50247。試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。12月25日開始運(yùn)輸，于2013年1月8日到達(dá)目的地，期間于12月29日收到運(yùn)費(fèi)40萬元，2013年1月8日收到運(yùn)費(fèi)20萬元。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算如何填寫納稅申報(bào)表？問題解析，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票上的增值稅額接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)價(jià)稅合計(jì) 7%從試點(diǎn)地區(qū)取得的營改增以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用