【正文】 ）作價補償。這是一種貨幣補償形式。拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數(shù)量，以其中一定面積的房屋補償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價補償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。二、拆遷補償費的會計處理不論是何種補償方式，有一點是相同的。并且由政府下達統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。該文件適用的范圍是企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補償款。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專項應(yīng)付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理，由此增加的“資本公積金”由全體股東共享；“專項應(yīng)付款”如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。搬遷時，企業(yè)收到政府撥付的補償資金17019萬元。注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號2005年8月15日）賬務(wù)處理：1．收到政府撥付的補償資金借：銀行存款17019貸：專項應(yīng)付款170192．出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)借：累計折舊3581固定資產(chǎn)清理9790貸：固定資產(chǎn)——房屋3850——設(shè)備95213．處置報廢資產(chǎn)收入借：銀行存款258貸：固定資產(chǎn)清理2584．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)損失借：專項應(yīng)付款9532貸：固定資產(chǎn)清理95325．支付可搬遷資產(chǎn)拆除、裝卸、運輸、安裝調(diào)試費用借：專項應(yīng)付款620貸：銀行存款6206．支付停產(chǎn)期間職工工資及職工安置費借：專項應(yīng)付款590貸：銀行存款5907．轉(zhuǎn)銷土地資產(chǎn)賬面價值借：專項應(yīng)付款1240貸：無形資產(chǎn)12408．結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償專項撥款借：專項應(yīng)付款5037貸：應(yīng)交稅金———外資企業(yè)案例介紹：因城市規(guī)劃需要中外合資經(jīng)營企業(yè)B化工有限公司遷往D鎮(zhèn)，參照前例，政府撥給的補償資金總額17019萬元,其中土地補償2534萬元，房屋類補償5297萬元，設(shè)備類補償8492萬元，搬遷獎勵696萬元。注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號2003年1月29日）賬務(wù)處理：1．收到政府撥付的補償資金借：銀行存款17019貸：專項應(yīng)付款170192．土地使用權(quán)⑴土地使用權(quán)成本40010－（2534－1240）=2706（萬元）⑵轉(zhuǎn)銷原廠區(qū)土地賬面價值借：專項應(yīng)付款1240貸：無形資產(chǎn)———原廠區(qū)土地1240⑶支付新區(qū)土地出讓金借：無形資產(chǎn)———新區(qū)土地2706專項應(yīng)付款1294貸：銀行存款40003．廠房類固定資產(chǎn)廠房類固定資產(chǎn)購建成本8250－（5297－3197）=6150（萬元）⑴轉(zhuǎn)銷拆除廠房賬面價值借：累計折舊653固定資產(chǎn)清理3197貸：固定資產(chǎn)———廠房類3850借：專項應(yīng)付款3197貸：固定資產(chǎn)清理3197⑵建造新廠房借：固定資產(chǎn)—新區(qū)廠房6150專項應(yīng)付款2100貸：銀行存款82504．設(shè)備類固定資產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)的購置成本7230－（8492－6593+258）=5073（萬元）（1）轉(zhuǎn)銷報廢設(shè)備借：累計折舊2,928固定資產(chǎn)清理6593貸：固定資產(chǎn)———設(shè)備類9521借：銀行存款258貸：固定資產(chǎn)清理258借：專項應(yīng)付款6335貸：固定資產(chǎn)清理6335⑵重新購置設(shè)備借：固定資產(chǎn)———新區(qū)重置設(shè)備5073專項應(yīng)付款2157貸：銀行存款72305．支付停產(chǎn)工資及職工安置費借：專項應(yīng)付款—停產(chǎn)工資及職工安置590貸：銀行存款5906．轉(zhuǎn)搬遷補償撥款結(jié)余借：專項應(yīng)付款106貸：補貼收入106兩種核算對應(yīng)納稅所得額的影響上述兩例賬務(wù)處理的結(jié)果不同，外資企業(yè)B化工有限公司應(yīng)納稅所得額106萬元。首先，上述兩例賬務(wù)處理所依據(jù)的文件分別適用于不同性質(zhì)的企業(yè)，不可隨意選擇，是內(nèi)資企業(yè)就要按財企[2005]123號辦，是外商投資企業(yè)或外國企業(yè)就要按國稅函[2003]115號辦。A紡織有限公司按財企[2005]123號進行賬務(wù)處理，購置固定資產(chǎn)原值中包括搬遷補償費。隨著搬遷時固定資產(chǎn)的使用，費用以折舊的方式在稅前扣除，A紡織有限公司的固定資產(chǎn)原值中的拆遷補償收入作為折舊額陸續(xù)得到扣除。三、搬遷補償款的稅務(wù)處理可以得到政府拆遷補償款的企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。因為該文件存在適用范圍的限定，個人和企業(yè)收到的拆遷補償款不能完全適用該文件。但該文件只是對國家收回土地使用權(quán)而給與使用者的補償不征收營業(yè)稅，但是政府支付給被拆遷人的補償款是包含土地使用權(quán)的補償款及土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補償款。由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機關(guān)在實際操作時無所適從。重慶地方稅務(wù)局關(guān)于《舊城改造房屋拆遷過程中有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補償?shù)模徊疬w人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號）規(guī)定：一、拆遷人給予被拆遷單位和個人補償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。在這兩個前提下被拆遷戶取得的拆遷補償收入可免征營業(yè)稅。上海市財政局曾于1995年11月20日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)置換土地使用權(quán)的有關(guān)會計處理的通知》（滬財會[1995]134號），該通知的第一條“關(guān)于出讓土地使用權(quán)取得補償收入的會計處理”在很長一段時間內(nèi)被上海市的企業(yè)作為搬遷補償費會計處理的標(biāo)準(zhǔn)。從上述規(guī)定可以看出，滬財會[1995]134號文件第一條和財企[2005]123號文件的基本精神是一致的，都強調(diào)政府主導(dǎo)的搬遷過程不能給被搬遷企業(yè)帶來收益，在會計處理上也有類似之處。（2）滬財會[1995]134號文件是以當(dāng)時大部分國有企業(yè)使用的土地均為無償劃撥地這一背景制定的，因此其中涉及“通過政府有償出讓土地使用權(quán)取得的70%部分的土地補償收入”的處理問題，而這一問題對于使用土地的性質(zhì)為出讓或轉(zhuǎn)讓的企業(yè)而言是不存在的；同時，由于上述背景，滬財會[1995]134號文件也沒有涉及對企業(yè)賬面上的“土地使用權(quán)”核銷所給予的補償如何處理的問題。（3）對于可從搬遷補償款中核銷的費用和損失的范圍，兩個文件均提及因搬遷導(dǎo)致的地面建筑物報廢損失。對此我們認為：新址的“七通一平”支出是應(yīng)資本化的支出，最終將形成固定資產(chǎn)，而根據(jù)財企[2005]123號文件的基本精神，結(jié)合現(xiàn)行的與長期資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會計處理規(guī)定來看，長期資產(chǎn)的購建支出都不能直接從政府撥款中核銷。對于與搬遷直接相關(guān)的停工損失，根據(jù)前文的說明，我們認為應(yīng)該是可以從專項應(yīng)付款中核銷的。事實上由于“十補九不足”，這個問題在實務(wù)中是大量存在的?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計提應(yīng)交土地增值稅。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號）。②企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（2）搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理①對內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時，依據(jù)國家稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：（一）有明確的法律、政策依據(jù)；（二）不屬于政府?dāng)偱伞?jù)此，我們在審計內(nèi)資企業(yè)時如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機關(guān)的批文作為確定是否需對該損失進行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調(diào)整。主要體現(xiàn)在：①財務(wù)上對于核銷相關(guān)費用和損失后的搬遷補償費結(jié)余數(shù)規(guī)定計入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計入以后的應(yīng)納稅所得額中。為穩(wěn)健起見，對于采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項（而不是將結(jié)余款全額計入資本公積），在以后根據(jù)會計和稅法上對于折舊計提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項。③財企[2005]123號文件規(guī)定可從搬遷補償費中列支的費用和損失包括可搬遷的機器設(shè)備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等費用，但國稅函[2003]115號文件并未明確此類費用可作為財產(chǎn)損失予以稅前扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號）的規(guī)定，一次性補償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體攤銷年限由省級稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。如果稅務(wù)機關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會計法的情況下會出現(xiàn)可扣除暫時性差異（也就是遞延稅款借）。城市建設(shè)帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。參閱：《中國稅務(wù)報》、《中國稅務(wù)》雜志作者單位：上海普東稅務(wù)師事務(wù)所06年11月22日附件一：關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知財企[2005]123號國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補償款，其有關(guān)財務(wù)處理規(guī)定