【正文】 ........................................錯誤！未定義書簽。1緒論我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一[1]。加強(qiáng)個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會安定團(tuán)結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。個人收入已呈現(xiàn)出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性。因此，加強(qiáng)個人所得稅征管已顯得尤其重要。2目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題按理說，掌握社會較多財(cái)富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。我想 中國 可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感”。目前，在 中國 要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。2000年7月，國家統(tǒng)計(jì)局城市 社會 經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國10個省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。、征管效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅 問題 上，我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時對各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。3個人所得稅難以征管的原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化在我國，長期以來政府的財(cái)政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財(cái)政總收入的80%～90%。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。：沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來人天然具有經(jīng)濟(jì)人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時也沒有誰愿意主動繳稅。：社會評價體系不重視依法納稅現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有 問題。因?yàn)樯鐣蛡€人似乎都認(rèn)為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。這就是我們評價體系的偏差。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機(jī)。：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導(dǎo)向。經(jīng)濟(jì) 學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。公民有交稅的義務(wù)，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。：稅法界定模糊和有欠合理稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。中國稅法規(guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個稅[4]，而民營企業(yè)家的收入在個稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。又如個稅的費(fèi)用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過重而使個稅難以如實(shí)征收。4加強(qiáng)我國個人所得稅征管的對策及建議（1）正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制[5]。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機(jī)。對綜合所得的個人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過六級為好?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于津補(bǔ)貼、獎金、中獎等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對殘疾人和遭受 自然 災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。關(guān)于個人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個人特別扣除、鼓勵性或再分配扣除。另外，對一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對從事國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％50％左右。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對稅款的計(jì)征，是個人所得稅征收的有效 方法。對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎勵制度。充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。如向 金融 部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。首先，切實(shí)實(shí)施儲蓄存款實(shí)名制，建立個人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。其次，實(shí)行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。因此作為獨(dú)立的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。隨著我國加入WTO，中外 經(jīng)濟(jì) 往來及人員交往會大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動利用與協(xié)定締約國情報(bào)交換的有利條件，核查 中國 居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個人所得稅，以維護(hù)國家稅收權(quán)益。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個人所得稅代扣代繳工作不斷深化。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。6致謝感謝培養(yǎng)教育我的江南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育學(xué)院，江南大學(xué)濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境我將終生難忘！祝母校蒸蒸日上，永創(chuàng)輝煌！感謝對我傾囊賜教、鞭策鼓勵的諸位恩師的諄諄訓(xùn)誨我將銘記在心。感謝同窗好友以及更多我無法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過了網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的美好難忘的大學(xué)時光，我非常珍視和他們的友誼！祝他們前程似錦，事業(yè)有成！最后感謝生我養(yǎng)我的父母，他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報(bào)，惟愿他們健康長壽！再次誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師。還有教過我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。[2] 殷玉輝《個人所得稅改革的五個問題》《中國稅務(wù)報(bào)》20010604。[4]于明宣，陳虹《大陸個人所得稅分類制度的 分析 與展望》河北財(cái)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)。[6] 胡鞍鋼《加強(qiáng)對高收入者個人所得稅征收調(diào)節(jié)居民貧富收入差距》《財(cái)政研究》2002年第10期。本文從當(dāng)前個人所得稅征管存在問題進(jìn)行分析，提出建議和對策。近幾年隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，個人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升。近年來，國家對個人所得稅征管接連提出新舉措，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步改革個人所得稅的征收管理，并開始實(shí)行個人所得稅自行申報(bào)制度。雖然各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化個人所得稅征管方面做了許多工作，但是目前稅款流失現(xiàn)象依然嚴(yán)重，個人所得稅征管工作中還存在一些問題，對此，應(yīng)當(dāng)針對造成問題的原因采取相應(yīng)的對策。從縣工商部門接收過來的數(shù)據(jù)與稅務(wù)登記比對情況來看，有相當(dāng)一部分納稅人已在工商機(jī)關(guān)辦理了營業(yè)執(zhí)照而未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。（二）個人應(yīng)稅所得來源隱蔽，難以準(zhǔn)確核實(shí)個人收入來源渠道多，收入形式復(fù)雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來越大。正是個人收入的這種不透明，導(dǎo)致個人應(yīng)稅所得難以核實(shí)，不利于稅款及時足額的征收。1這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。2由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)或者不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)，消極應(yīng)付，致使源泉控制環(huán)節(jié)脫節(jié)，出現(xiàn)斷檔，導(dǎo)致了大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。稅收制度不完善，個人責(zé)任意識淡薄。由于個人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個人所得稅的繳納。同時加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個姓名虛報(bào)個人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個人的收入等欺詐手段來逃避個人所得稅的交納。4雖然《個人所得稅法》規(guī)定對工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等十一項(xiàng)所得征收個人所得稅，但從各單位的征管范圍上看，目前實(shí)際上只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得由于征管措施和代扣代繳制度相對完善之外，其他各項(xiàng)所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了5被稅務(wù)部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。比如娛樂行業(yè)的明星，真正按其實(shí)際收入繳納個人所得稅的少之又少，對個人收入的上報(bào)存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的劉曉慶案為例，就可以推測中國的娛樂行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴(yán)重。按照預(yù)測，中國的個人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18％以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒有達(dá)到這個數(shù)目，而在西方個人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國個人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財(cái)政的損失，更對是社會道德、國家法規(guī)的破壞，對我國未來的發(fā)展極為不利，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入將會有大幅度的提升，而假如在個人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長，這又反過來直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無法實(shí)現(xiàn)全面小康的偉大目標(biāo)。(四)現(xiàn)行個人所得稅政策公平原則上存在缺陷個人所得稅作為我國稅收的一種，在征收的對象上具有廣泛性的特點(diǎn)，同時在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。比如在稅收來源不同時，個人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費(fèi)1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。在我國現(xiàn)行的個人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。（五）扣繳義務(wù)人不能全面履行職責(zé)。二是由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)。這些有源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。針對目前我國納稅人納稅意識仍相對薄弱的狀況，首先就是要充分利用各種宣傳渠道，向全社會進(jìn)行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報(bào)刊、電臺、電視等新聞媒體設(shè)置固定欄目進(jìn)行經(jīng)常性的稅法宣傳，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。（二）建立嚴(yán)密的個人收支監(jiān)控體系加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高效率我國目前仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，分配上存在個人收入隱性化、多元化的特點(diǎn)。充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在個人所得稅的征管中的管理功能，實(shí)行納稅申報(bào)、開票、入庫銷號、稅源管理、稅務(wù)稽查、監(jiān)督等一條龍作業(yè)。（三）糾正不足1必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治。2稅務(wù)部門要主動聯(lián)系審計(jì)、財(cái)政部門，充分利用他們的檢查結(jié)果；審計(jì)、財(cái)政也要將查出的結(jié)果主動抄送稅務(wù)部門，稅務(wù)部門將執(zhí)行結(jié)果反饋給財(cái)政、審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)、成果共享，以解決人手不足的矛盾和減少不必要的人力浪費(fèi)。稅務(wù)部門要采用先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，牢固樹立以人為本思想。4各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個人所得稅代扣代繳工作不斷深化。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。5個人所得稅要有大的起色，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。(四)致力于稅收的公平。首先要在法律E做出明確的規(guī)定，在制定相關(guān)法律時必須以公平為原則，在稅收的具體執(zhí)行上，以全民平等為基調(diào)，努力創(chuàng)造一個平等的稅法體系。在多收入來源與單一收入來源問題上，也應(yīng)當(dāng)公平對待，按實(shí)際收入額來確定繳稅的數(shù)額，而不能看單項(xiàng)收入是否達(dá)到征收點(diǎn)，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過化整為零，來逃避稅收的現(xiàn)象。在履行代扣代繳義務(wù)時，徹底改變擅自提高個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，隨意變通或超越權(quán)限擴(kuò)大征稅項(xiàng)目的適用范圍的錯誤做法，正確計(jì)算個人所得稅，嚴(yán)格履