【正文】 nch公司通過提供午餐會賺取服務收入。調整分錄將本期已賺得的收入從負債賬戶中扣除。他們的賬務處理和 It’s Just Lunch公司相似。 折舊 是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計入費用時采用的一種系統(tǒng)的分配方法。企業(yè)購買長期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設備和器具。在資產(chǎn)預計的使用期內(nèi)，會計期末的調整記錄折舊費用，同時減少資產(chǎn)的賬面價值。 應計項目。應計項目就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費用或收入。由于雇員為 It’s Just Lunch 公司工作，因而隨著時間的流逝，公司應記錄薪金費用。在12 月 31 日， It’s Just Lunch公司必須記錄薪金費用和應付薪金 1000 美元。 還有收入的應計類調整。在 12 月 31 日， It’s Just Lunch公司必須記錄利息收入。 讓我們來看一看調整程序實際是如何進行的。 預付費用 預付費用 是提前支付的費用，它們將在不遠的將來使用完。我們從預付租金開始。 土地所有者通常要求承租人預先支付租金。假設?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 1 日預先支付了三個月的租金。 會計恒等式顯示，由于一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化。 在 4 月 30 日，預付費用賬戶要進行調整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費用。調整分錄將資產(chǎn) 余額的三分之一從預付租金賬戶轉移到租金費用賬戶，如下所示： *4 月30 日 租金費用（ $3000 ?）??????????? 1000 調整分錄 a 預付租金??????????????? 1000 記錄租金費用。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 ― 費用 ﹣1000 = 0 ― 1000 過賬之后，預付租金賬戶和租金費用賬戶如下所示： 預 付租金 租金費用 4 月1 日 3000 4 月30 日 1000 4 月30 日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項費用闡釋了配比原則。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預付保險費和保險費費用，而不是預付租金和租金費用。 易耗物資是另一種預付費用的例子。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 700 = 0 ＋ 0 * 見圖表 312，調整項目 ag的匯總。那么 4 月 30 日的試算平衡表將列示易耗物資 700 美元的借方余額（圖表 35）。所使用的易耗物資的成本就是當月 易耗物資費用 的金額。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。將 4 月底企業(yè)持 有的易耗物資400 美元從可供企業(yè)在 4 月份使用的易耗物資的成本（ 700 美元）中減去，就可以計算出當月的易耗物資費用（ 300 美元）： 當期可供使用的資產(chǎn)成本 ― 期末持有的資產(chǎn)成本 = 當期使用的資產(chǎn)成本（費用） $700 $400 = $300 4 月 30 日更新易耗物資賬戶、記錄當月易耗物資費用的調整分錄將借記費用、貸記資產(chǎn)，如下所示： 4 月30 日 易 耗 物 資 費 用 （ $700 ―$400）???????? 300 調整分錄 b 易耗物資??????????????? 300 支付購買易耗物資的現(xiàn)金 。 —— 檢查點 34 止步思考 月初，易耗物資有 $5000。月底，手頭上還剩 $3600 的易耗物資。 固定資產(chǎn)是長期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營過程中使用的機器和設備。這是說，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時間流逝其使用價值都會下降。會計師會系統(tǒng)地將每項固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分攤到其使用壽命期中的各個年度。 考慮?？章眯猩绲慕?jīng)營情況。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 16500 = 16500 0 過賬之后，家具賬戶如下所示： 家具 4 月 3 日 16500 購 置家具時，?？章眯猩缬涗浺豁椯Y產(chǎn)。這種方法將資產(chǎn)的耗費和期間的收入配比 —— 一個應用配比原則的實例。 Gary 和 Monica Lyon 認為他們的辦公家具可以使用五年，但到時候會一文不值。這種方法 —— 稱為直線法 —— 得出的每年折舊額為 $3300。 $3300/12 月 =$275 每月 第 7 章將詳細講述固定資產(chǎn)和折舊。 4 月份的折舊記錄如下： 4 月30 日 折舊費用 —— 家具????????????? 275 調整分錄 c 累計折舊 —— 家具??????????? 275 記錄家具的折舊。會計師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。會計師使用 累計折舊 賬戶表示從獲得這項資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費用的累積數(shù)字。 累計折舊是一個 資產(chǎn)備抵 賬戶 —— 通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。 2. 它的正常余額方向與對應賬戶相反。 企業(yè)給每一項可折舊資產(chǎn)都設有一個累計折舊賬戶。 過賬之后，?？章眯猩绲墓潭ㄙY產(chǎn)賬戶如下所示： 家具 累計折舊 —— 家具 折舊費用 —— 家具 4 月 3 1650 4 月 30 275 4 月 30 275 日 0 日 日 余額 16500 余額 275 余額 275 賬面價值。圖表 38 報告了海空旅行社 4 月 30 日的固定資產(chǎn)。 不一定。賬面價值和資產(chǎn)可出售的價格之間沒有必然的聯(lián)系。 Johnson） —— BandAids、 Tylenol 和其他保健產(chǎn)品的制造商 —— 如何在年報中報告地產(chǎn)、廠房和設備項目。第 2行包括公司經(jīng)營中使用的建筑物的成本。第5 行給出了強生公司所有固定資產(chǎn)的累計折舊總額。 圖表 39 強生公司報告的地產(chǎn)、廠房和設備（單位：百萬美元） 1 土地和土地改良????????????????? ??? $ 262 2 建 筑 物 和 建 筑 設備??????????????????? 2226 3 機器和設備?????????????????????? 3143 4 在建工程??????????????????????? 672 6303 5 減累計折舊?????????????????????? (2188) 6 $ 4115 應計費用?？紤]雇員的薪金。另一個例子是應 付票據(jù)的利息費用。 應計費用是指由費用引起的負債，這項費用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付。因此，會計師經(jīng)常等到會計期末才做。 薪金費用。假設海空旅行社每月向其雇員支付薪金 $1900，一半在 15 號支付，一半在月底支付。在 4 月份，旅行社支付了雇員前半個月的工資 $950，做了以下分錄： 4 月15 日 薪金費用????????????????? 950 現(xiàn)金????????????????? 950 支付薪金。因為4 月 30 日，本月的第二個薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金 $950將在星期一支付，即 5月 2 日。 會計恒等式顯示，由于這項費用，負債增加，股東權益減少： 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 ― 費用 0 = 950 ― 950 過賬之后，應付薪金和薪金費用賬戶如下所示： 應付薪金 薪金費用 4 月 30日 950 4 月 15日 950 余額 950 4 月 30日 950 余額 1900 現(xiàn)在， 4 月 30 日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。所有應計費用都通過類似的分錄記錄 —— 借記費用賬戶，同時貸記相關的負債賬戶。應計薪金的調整分錄會在每個會計期末自動記錄和過賬。 答案： $3500 2/5=$1400。 應計收入 企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因為收款較后才進行。 假設 Guerrero Tours 在 4 月 15 日請?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?。在 4月份，?？章眯猩鐚①嵢“朐碌馁M用，即 $250，因為公司已從 4月 15 日到 4 月 30 日提供了服務。 由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權益都會增加： 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 ＋ 收入 250 = 0 ＋ 250 可以回憶一下，應收賬款的未調整余額為 $2250，服務收入的未調整余額為$7000（圖表 35）。 —— 檢查點38 止步思考 假設?？章眯猩绯钟袑σ晃豢蛻舻膽掌睋?jù)。編制 4月底的調整分錄。 未實現(xiàn)收入 一些企業(yè)會在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金。企業(yè)只有在完成任務之后才能賺 得收入。如果?？章眯猩缭?4 月 20日收到了第一筆款項，?？章眯猩鐚⒂涗涃Y產(chǎn)和負債的增加，如下所示： 4 月20 日 現(xiàn)金??????????????????? 450 未實現(xiàn)服務收入???????????? 450 提前收到的現(xiàn)金服務收入。 4月 30 日未調整的試算平衡表（圖表 35）列示該賬戶在過入調整分錄之前有 $450 的貸方余額。因此會計師將做以下調整分錄，減少負債賬戶未實現(xiàn)服務收入，同時增加服務收入： 4 月30 日 未實現(xiàn)服務收入（ $450 ?）???????? 150 調整分錄 f 服務收入?????? ????????? 150 記錄未實現(xiàn)服務收入中已賺取的部分。過賬之后，未實現(xiàn)服務收入賬戶的余額減少為 $300，服務收入賬戶的余額增加 $150： 未實現(xiàn)服務收入 服務收入 4月 30日 150 4月 20日 450 7000 余額 300 4 月 30日 250 4 月 30日 150 余額 7400 所有預收款項的 收入項目都要進行類似的會計處理。一家公司的未實現(xiàn)收入對進行該項支付的公司來說就是一項預付費用。 圖表 310 圖示了預付類和應計類調整的不同時間安排。 圖表 310 預付類和應計類調整 預付項目 —— 現(xiàn)金收付先發(fā)生。 首先 隨后 應計費用 記錄費用和相關應付項目： 支付現(xiàn)金，減少應付項目 : 費用??????? XXX 應付項目????? ? XXX 應付項目???? XXX 現(xiàn)金??????? XXX 應計收入 記錄收入和相關應收項目： 收到現(xiàn)金，減收應收項目： 應收項目????? XXX 現(xiàn)金???????? XXX 收入?????? XXX 應收項目????? XXX 作者感謝 Darrel Davis 和 Alfonso Oddo 對該圖表的建議。調整分錄的另一個目的是更新資產(chǎn)負債 表賬戶。沒有調整分錄會借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因為現(xiàn)金收付在其他時間記錄。圖表 311對調整分錄進行了總結。 圖表 312 總結了?？章眯猩?4月 30 日的調整項目 —— 調整分錄之前我們已經(jīng)學習過。調整分錄用字母作了標記。和個人納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。海空旅行社的調整分錄記錄的所得稅費用如下所示： 4 月30 日 所得稅費用???????????????? 540 調整分錄 g 應付所得稅?????????????? 540 應計所得稅費用。調整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表 312，表 C 所示。這份資料的好處就是在一個地方列出了所有賬戶及其最終余額。 留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。兩個調整項目欄直接在相應的賬 戶下借記和貸記調整金額。例如，工作底稿中借方標號為 (e)的項目是指圖表 312，表 B中借記應收賬款 $250 的調整分錄。 已調整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。例如，應收賬款的余額原來是 $2250，加上調整分錄 (e)的借方金額 $250 就得出了應收賬款的最終余額$2500。 (b) 易 耗 物 資 費用?????????? ???????? 300 易耗物資??????????????????? 300 記錄使用的易耗物資。 (d) 薪金費用???????????????????? 950 應付薪金??????????????????? 950 發(fā)生的薪金費用。 (f) 未實現(xiàn)服務收入???????????