【正文】 （五）應(yīng)付賬款控制：應(yīng)付賬款記錄由獨立于請購，采購，驗收和付款的人員執(zhí)行；應(yīng)付賬款的入賬必須在取得和審核必要憑證后進(jìn)行；每月月末核對應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬余額是否一致；每月將應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對賬單進(jìn)行核對。（二）應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序，并與其它有關(guān)賬目核對 二．固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)定義：指企業(yè)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個一個會計年度的有形資產(chǎn)。(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動情況，與相關(guān)信息交叉核對； 5審查固定資產(chǎn)的增加 三．累計折舊的實質(zhì)性程序（一）累計折舊的審計目標(biāo) ，計算是否正確 （二）累計折舊的實質(zhì)性程序 ：方法：（1）對折舊計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。 第二篇：第八章_采購與付款循環(huán)審計第八章 采購與付款循環(huán)審計教學(xué)目的與基本要求。，理解每項制度的目的和涉及的管理當(dāng)局認(rèn)定。教學(xué)難點與重點 【重點】固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序。預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性測試程序。教學(xué)方法本課時以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。進(jìn)行函證時，注冊會師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：（1）計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前比較，分析其波動原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提請被審計單位作必要調(diào)整。三、固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序通常包括：，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，計算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價乘本期的折舊率。如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當(dāng)減少累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性程序工作量。（3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。四、固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計一、在建工程審計在建工程的實質(zhì)性程序：，并實地觀察工程現(xiàn)場； ；。不符合授權(quán)原則，訂購單位應(yīng)由獨立于采購部門之外的被授權(quán)人批準(zhǔn)。不符合實物控制原則和不相容職務(wù)分離原則，驗收人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員。不符合不相容職務(wù)分離原則，存貨盤點應(yīng)由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，以保證存貨的真實性。不符合不相容原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出購置申請，采購部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度安排采購。不符合不相容職務(wù)分離原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出設(shè)備報廢單，經(jīng)設(shè)備管理部門審核批準(zhǔn)報廢。，事項3所述表明可能存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與無形資產(chǎn)的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。案例一分析：《企業(yè)會計制度》第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。”《企業(yè)會計準(zhǔn)則—借款費用》第十七條規(guī)定：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。案例二：審計人員審計H公司2001會計報表固定資產(chǎn)項目時發(fā)現(xiàn)，2001年7日結(jié)轉(zhuǎn)完工的生產(chǎn)線安裝調(diào)試工程在轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目時，沒有安裝費和調(diào)試費，而有關(guān)資料顯示這種生產(chǎn)線的建造應(yīng)該有相關(guān)的安裝調(diào)試費。為此，審計人員相應(yīng)的審計處理為：，補充所有的會計處理后調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)額。案例三：審計人員審計H公司2001會