【正文】 審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。可以說(shuō)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問(wèn)題。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。2007年1月1日開始，我國(guó)上市公司開始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)過(guò)程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。相比現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制而言，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會(huì)計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類型的會(huì)計(jì)信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無(wú)論何種情況都不喪失原則。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。其次，完善董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。無(wú)論二者關(guān)系如何，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢(shì)所趨。第三篇：新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的完善關(guān)于完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的思考【前言】企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容十分廣泛，十分復(fù)雜，它涉及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，內(nèi)部控制首先從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開始，然后擴(kuò)展到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，最后發(fā)展到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。國(guó)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界已經(jīng)證實(shí)，內(nèi)部控制絕不是可有可無(wú)的問(wèn)題，而是企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的管理工具?？偟膩?lái)說(shuō)，我過(guò)內(nèi)部控制實(shí)踐從20世紀(jì)末開始背關(guān)注，并在資本市場(chǎng)的推動(dòng)下取得了長(zhǎng)足進(jìn)展?！局黝}】一． 西方關(guān)于內(nèi)部控制的主要觀點(diǎn)。該公告將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)劃分為三個(gè)要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序?！秲?nèi)部控制—整體框架》首次把內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模型，將內(nèi)部控制理論研究水平提高到新的臺(tái)階，對(duì)各國(guó)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，許多國(guó)家和組織在內(nèi)部控制的定義和設(shè)計(jì)上都一定程度借鑒了COSO的原理。20世紀(jì)末期，審計(jì)實(shí)務(wù)界已開始探索以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的審計(jì)新路子，并于近年形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的嶄新模式。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了四項(xiàng)目標(biāo)和八大要素?！秲?nèi)部控制—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的積極意義在于，它明確了風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)綜合考慮企業(yè)各個(gè)層面，從企業(yè)層面的戰(zhàn)略規(guī)劃與資源配置，到職能活動(dòng)如營(yíng)銷與人事，直至商業(yè)流程和新客戶的信用審計(jì)，只要是引起企業(yè)績(jī)效變化的不確定性，都應(yīng)被納人管理視野。這意味著，內(nèi)部控制已由過(guò)去面向?qū)嶋H過(guò)程的控制，轉(zhuǎn)而面向?qū)?lái)過(guò)程不確定性的控制?；疽?guī)范在形式上借鑒了COSO報(bào)告的五要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架的實(shí)質(zhì)。目前在內(nèi)部控制制度上,我國(guó)主要采用符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法,以此檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的真實(shí)性、合理性及有效性。加上企業(yè)對(duì)制度的執(zhí)行也是表面文章做得很充實(shí)，長(zhǎng)此以往，制度就成了擺設(shè)，個(gè)別員工甚至利用這種空當(dāng)進(jìn)行非法操作，侵蝕企業(yè)的利益，使企業(yè)處于極度危險(xiǎn)之中。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自多方面，企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制有更深的內(nèi)涵和外延，認(rèn)識(shí)的局限性影響了實(shí)踐的推進(jìn)。雖然企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制并起主導(dǎo)作用，但有的企業(yè)僅僅從會(huì)計(jì)控制入手，而忽視各個(gè)體系的組織管理體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，忽略企業(yè)“新三會(huì)”及經(jīng)理班子對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán)喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。都因此企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)全責(zé)，而不是推脫給會(huì)計(jì)系統(tǒng)。張彬認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度，既要考慮《基本規(guī)范》等法律發(fā)規(guī)的規(guī)定，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和規(guī)模，以及管理方式上存在的差異，考慮它的實(shí)用性與有效性。但是，各企業(yè)差異很大，很多企業(yè)只注重統(tǒng)一的規(guī)定，沒(méi)有將各自的實(shí)際情況和模型相結(jié)合，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)單一。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建和建立，以及公司在組織結(jié)構(gòu)上的權(quán)利安排是公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)解決的問(wèn)題，而組織結(jié)構(gòu)具有明顯的并列和層次特征，這樣對(duì)各個(gè)組織的內(nèi)部控制體現(xiàn)了橫向的明顯權(quán)責(zé)區(qū)域和縱向的權(quán)責(zé)管道。我國(guó)的內(nèi)部控制起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)還不夠全面，理論化較強(qiáng)?！秲?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性》一文中提到，近年來(lái)，由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不真實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。《強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展》一文中提到，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的長(zhǎng)期影響，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱長(zhǎng)期受行政、大鍋飯思想和封建家長(zhǎng)制、終身任命制的影響。另一方面，對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種吃“大鍋飯”的意念。，缺乏相互制約的法制環(huán)境。在企業(yè)改革之前，這些上市公司的前身——國(guó)有企業(yè)以所有權(quán)取代經(jīng)營(yíng)權(quán)，改革完成之后，又過(guò)于強(qiáng)調(diào)“放權(quán)讓利”，走向了經(jīng)營(yíng)權(quán)取代所有權(quán)的極端，造成終極所有者缺位。張彬認(rèn)為，內(nèi)部控制的管理和執(zhí)行都離不開管理部門的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營(yíng)思想和理念，只有管理部門熟悉內(nèi)部控制，從根本上了解它的功能，在實(shí)際工作中貫徹控制的政策、方法和程序，才能有助于內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。此外，企業(yè)應(yīng)該定期邀請(qǐng)專家進(jìn)行講座，或者開課進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域的培訓(xùn)工作，要求全體員工必須參加，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視。，使控制制度貫穿于企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)和管理制度。因此，就要建立有效的治理結(jié)構(gòu)。《公司治理論》一書中提到，要兼顧共性與個(gè)性協(xié)調(diào)統(tǒng)一，全面控制與重點(diǎn)控制把握恰當(dāng)。這樣我們?cè)诮梃b原有內(nèi)部控制框架的同時(shí)，一方面找出企業(yè)內(nèi)部控制的共性和個(gè)性，彌補(bǔ)本企業(yè)中最為薄弱的環(huán)節(jié)和問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，力主合規(guī)經(jīng)營(yíng)；另一方面需要充分考慮經(jīng)營(yíng)管理工作的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)揮已有的一些內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)，借鑒當(dāng)今先進(jìn)的管理思想和管理方法，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是會(huì)計(jì)制度的設(shè)立。王曉穎也指出，利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。李小云在《我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化》一文中提到，要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，為了給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供良好的治理環(huán)境，當(dāng)前亟需做好以下工作：加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)功臣的外部監(jiān)督檢查和民主監(jiān)督；盡可能將公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)主席分工負(fù)責(zé)，由相互獨(dú)立的人士分別擔(dān)任；合理分配前三者的職權(quán)，使其各盡其責(zé)。任軍在《關(guān)于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究》中指出，健全有效的內(nèi)部控制制度所形成的相互協(xié)調(diào)，相互制約的機(jī)制，能夠及時(shí)的反應(yīng)國(guó)家的法律法規(guī)和本企業(yè)的規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，并檢查糾正經(jīng)營(yíng)管理中的違法違紀(jì)行為，從而有效地保證其執(zhí)行。4．我國(guó)內(nèi)部控制的前景隨著環(huán)境變化和管理理念的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展，根據(jù)我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀和英國(guó)內(nèi)部控制理論發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，我們可以做出如下展望：。在這一原則下，管理人員必須預(yù)測(cè)到每一種可能性，并據(jù)此制定政策。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)的今天，影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的因素不僅變得復(fù)雜，而且越來(lái)越不穩(wěn)定，其變化難以預(yù)測(cè)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工工作更多的表現(xiàn)為對(duì)知識(shí)的利用和創(chuàng)新。同時(shí)，企業(yè)員工特別是高效能員工，他們不喜歡收到束縛和管制，因此，不能采用工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)作業(yè)的每一步驟進(jìn)行嚴(yán)密控制的方法。，并升華為企業(yè)文化。同時(shí)，不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對(duì)市場(chǎng)做出敏捷而準(zhǔn)確的反應(yīng)。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)自主建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確的履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，將外來(lái)的壓力變成企業(yè)的內(nèi)生動(dòng)力?！究偨Y(jié)】總之，有效的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)運(yùn)行的效果和效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1] Brian Ballou,Dan L BuildingBlock Approach for Implementing COSO39。但對(duì)于中小企業(yè)穩(wěn)定有序的發(fā)展，真實(shí)和完善的會(huì)計(jì)信息是非常重要的，內(nèi)部控制是否健全、有效，已經(jīng)成為影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。尤其對(duì)于一些中小型企業(yè)，內(nèi)部控制的不健全是普遍存在的問(wèn)題，所以，建立健全的內(nèi)部控制制度、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)刻不容緩。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度，對(duì)策一、引言伴隨著改革開