【正文】 ）、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營業(yè)務成本247。存貨周轉(zhuǎn)速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購、出錯、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)管理工作狀況的好壞，而且對企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響。存貨占用水平低，存貨積壓的風險就越小，企業(yè)中，應注意剔除存貨計價方法不同所產(chǎn)生的影響。上年銷售總額100%，該指標是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務拓展趨勢的重要標志, 也是企業(yè)擴張增量和存量資本的重要前提。該指標若大于零, 表示企業(yè)本年的銷售(營業(yè))收入有所增長, 指標值越高, 表明增長速度越快, 企業(yè)市場前景越好；若該指標小于零, 則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對路、質(zhì)次價高, 或是在售后服務等方面存在問題,產(chǎn)品銷售不出去, 市場份額萎縮。二、非指標分析（一）、會計資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟業(yè)務和核算程序處理后出現(xiàn)不應該出現(xiàn)的數(shù)字。有些經(jīng)濟業(yè)務反映在賬面中，有正數(shù)也有負數(shù)，而有些經(jīng)濟業(yè)務只字，首先應把握該筆業(yè)務反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負。通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比較，有時就可以查出職工領薪不上崗的違規(guī)問題。一般來講，銷售單位定價有一定的規(guī)律，如999元、1980元，對于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以萬為單位的整數(shù)。（二）、審計人員在檢查會計資料時也可以從業(yè)務發(fā)生的時間來判斷。某些單位的業(yè)務發(fā)生受客觀實際的限制。通過會計資料有關時間的長短來判斷。如果不符合購臵的固定資產(chǎn)在購入首年就發(fā)生多次大修；又向放貸方利息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上或者金額明顯高于一般金融機構(gòu)利息的，審計人員就要認真查證。一般情況下，單位預算與實際完成情況是有差別的。如有的單位為完成上級單位下達的銷售任務，拿到年終獎，則會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。（三）、還有就是往來檢查。根據(jù)有關財務制度規(guī)定，往來帳款應予及時清理，不得長期掛帳。部分單位將與長期合作很有默契的單位的交易應算收入?yún)s掛在“其他應付款”中列收列支，隱瞞應納稅業(yè)務收入；再將從對方單位采購的貨款和勞務不做成本，再從“其他應付款”中支付出去，聯(lián)合逃避有關稅務部門監(jiān)督。一些單位或個人出差借款后不予結(jié)算，長期掛在“應付款”中；少數(shù)單位工程建設項目早已完工，而未對預付工程款進行結(jié)算，甚至將資金借于其他單無償使用，一直掛在“應付款”。對此，一要加強對有關單位領導的財經(jīng)法紀教育，增強其財經(jīng)法律意識。三要加強對財務人員的教育與培訓，使其自覺按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求，規(guī)范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。五是加大監(jiān)督力度。（四）、內(nèi)控制度分析近幾年，很多單位都建立或補充了自己的內(nèi)部會計控制制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標準不高，和單位實際結(jié)合不密切，缺乏科學性和可操作性等現(xiàn)象，近年審計問題虛列、推遲或超標列支費用、賬外資產(chǎn)、變相購臵資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行不力。另外監(jiān)督檢查、考核獎懲力度不夠。同時，一些獎懲制度由于考核機制的不健全，以及獎勵資金的來源限制，致使通過獎懲落實監(jiān)督的機制被大大削弱。這些問題，不僅削弱了會計基礎工作，而且影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮。分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會計人員業(yè)務素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)?，不能應用會計知識進行準確核算導致的，一些是由于會計職員職業(yè)素質(zhì)差，面對不正之風不敢堅持原則，甚至與參與亂紀行為造成的。審計除了詢問之外，要獲取不能直接獲取的情況，只能依靠自身的職業(yè)判斷，大體掌握被審計單位主要業(yè)務合同深入查找問題的根源，做到標本兼治，從根本上解決存在的問題。本人從業(yè)會計工作多年，工作之余除了參加并通過了審計類培訓和資格考試之外，也常常思考如何站在審計的立場上看待財務問題。張云鵬 2014年9月8日第三篇：審計常見問題及處理依據(jù)審計常見問題及定性依據(jù)大額支付現(xiàn)金白條抵庫公款私存庫存現(xiàn)金超限額事業(yè)單位固定資產(chǎn)未按規(guī)定入帳違規(guī)使用發(fā)票私設小金庫事業(yè)單位往來款項未及時清理濫發(fā)工資、獎金、財物超范圍、超標準開支業(yè)務招待費1白條入帳1擠占、挪用撥入的預算資金、專項撥款1行政事業(yè)單位隱瞞收入、在往來中列收列支1隱瞞、轉(zhuǎn)移預算外資金收入1原始憑證不符合規(guī)定1會計資料毀損、滅失1編造虛假賬冊等會計資料1坐收坐支現(xiàn)金1提高標準、擴大范圍濫發(fā)錢物行為 做假帳2轉(zhuǎn)移、隱匿會計資料、資產(chǎn)2亂收費2用公用經(jīng)費發(fā)放人員經(jīng)費2強迫學生征訂教輔資料2培訓費達不到5%2物品采用未建臺帳，沒有驗收等2食堂盈利過大2貧困生生活補貼發(fā)放未規(guī)范2固定資產(chǎn)未入帳 固定資產(chǎn)入帳不規(guī)范大額支付現(xiàn)金定性依據(jù)：2001年12月29日中國人民銀行發(fā)布的《關于進一步加強大額現(xiàn)金支付管理的通知》（銀發(fā)[2001]430號 第一條第5款 開戶單位轉(zhuǎn)帳結(jié)算起點以上的支付，必須使用轉(zhuǎn)帳結(jié)算。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。第三十六條?違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；（二）未按照規(guī)定領購發(fā)票的；（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；（六）未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的。事業(yè)單位往來款項未及時清理定性依據(jù)：2012年12月21日修訂的《中小學校財務制度》： 第五十九條 中小學校應當對不同性質(zhì)的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還?！瓰E發(fā)工資、獎金、財物定性依據(jù)：2006年教育部、財政部下發(fā)的《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》財教“2006”5號 第三條 農(nóng)村中小學公用經(jīng)費是指保證農(nóng)村中小學正常運轉(zhuǎn)，在教學活動和后勤服務等方面開支的費用。不得用于人員經(jīng)費、基本建設投資、償還債務等方面的開支。?1白條進賬定性依據(jù)：違反了“1993”財政部令第6號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條?所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票,取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?。1擠占、挪用撥入的預算資金、專項撥款表現(xiàn)形式：將財政撥入的事業(yè)費、專項撥款等改變用途，用于行政性支出、基本建設、濫發(fā)錢物、經(jīng)商辦企業(yè)、轉(zhuǎn)為有償使用以及其他擠占挪用等。?1行政事業(yè)單位隱瞞收入、在往來中列收列支表現(xiàn)形式：應當納入單位收入管理的款項在往來中列收列支，致使這部分收入和支出在年終決算無法反映。按照有關規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關賬戶，編入本年決算。1隱瞞、轉(zhuǎn)移預算外資金收入表現(xiàn)形式：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位帳戶或者另設帳戶單獨核算私設?小金庫?、公款私存。?第七條?……嚴禁將預算外資金轉(zhuǎn)交非財務機構(gòu)管理、帳外設帳、私設?小金庫?和公款私存?1原始憑證不符合規(guī)定表現(xiàn)形式：未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。?1坐收坐支現(xiàn)金定性依據(jù)：違反了銀發(fā)“1988”288號《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第十一條?……（二）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）?。1提高標準、擴大范圍濫發(fā)錢物行為定性依據(jù)：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條?各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監(jiān)督，提高資金使用效益。……任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。2轉(zhuǎn)移、隱匿會計資料、資產(chǎn)定性依據(jù)：1999年10月31日修正頒布的《中華人民共和國會計法》：第二十三條 各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。2亂收費 定性依據(jù)：《教育部 國務院糾風辦 監(jiān)察部 國家發(fā)展改革委 財政部關于在農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革中堅決制止學校亂收費的通知》教財?2006?6號（二）取消規(guī)定以外的所有收費項目，合理開支納入公用經(jīng)費支出范圍，如存車費、熱飯費、飲水費等，相應的合理支出應納入公用經(jīng)費開支范圍，不得向?qū)W生收取。、補習班、特長班、競賽班等，所有規(guī)定的教學內(nèi)容必須納入正常課堂教學之中?！督逃筷P于進一步做好農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革有關工作的通知》教財?2007?10號（二）嚴禁通過舉辦各類提高班、補習班、特長班、競賽班等方式變相收費。2用公用經(jīng)費發(fā)放人員經(jīng)費定性依據(jù)：《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》財教?2006?5號 第三條 農(nóng)村中小學公用經(jīng)費是指保證農(nóng)村中小學正常運轉(zhuǎn)，在教學活動和后勤服務等方面開支的費用。不得用于人員經(jīng)費、基本建設投資、償還債務等方面的開支。任何單位和個人不得以任何形式強迫學校、學生訂購教輔材料。2物品采用未建臺帳，沒有驗收等定性依據(jù)：《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》財教?2006?5號 農(nóng)村中小學校要建立物品采購登記臺賬，建立健全物品驗收、進出庫、保管、領用制度，明確責任，嚴格管理。2貧困生生活補貼發(fā)放未規(guī)范定性依據(jù)：《教育部關于進一步做好農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革有關工作的通知》教財?2007?10號 確保“一補”政策落實到位——資金發(fā)放須經(jīng)學生本人或其家長簽字。2固定資產(chǎn)未入帳定性依據(jù)：《中小學校財務制度》 第四十七條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入帳不規(guī)范定性依據(jù)：《中小學校財務制度》 第四十八條 中小學校應當設置固定資產(chǎn)總賬、明細賬及固定資產(chǎn)卡片，詳細記載固定資產(chǎn)的編碼、名稱、類別、規(guī)格、型號、原值、購置日期、使用部門等信息，完整反映固定資產(chǎn)情況。所謂工程結(jié)算審計，是以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在以設計文件、變更文件及簽證為依據(jù)準確計算工程數(shù)量的基礎上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預算定額、費用定額，對發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費用進行審計。下面談談在工程結(jié)算審計時常見的主要問題、審計的難點、以及審計的有效方法。，趨于形式化。但是，有些工程在實施過程中，招標文件編制不嚴密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語不準確、開口價或暫定內(nèi)容過多，對合同的簽訂沒有約束力，招標工作實際上流于形式。，合同內(nèi)容不規(guī)范。又如合同約定按合同附件綜合費率表取費，結(jié)算時卻另計合同綜合費率表之外的費用，造成結(jié)算價超高的不合理現(xiàn)象。主要問題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清楚等情況。如有某項目分包工程，簽證單中草袋護坡6523m3，約26萬元，審計時發(fā)現(xiàn)沒有圖紙或相關的技術(shù)依據(jù)，聯(lián)系現(xiàn)場驗收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實際負責人，也不清楚情況，經(jīng)現(xiàn)場查證后屬虛假簽證。，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量；應扣除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項工程混合計算，按規(guī)定應合并計算的工程量分開計算；定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；預算中已計算的工程量實際未施工，結(jié)算時不扣除等；當項目組成比較復雜或由不同施工單位