【正文】 量。如果沒有內(nèi)部控制的監(jiān)督和制約，則形成滋生舞 弊的土壤，會計資料在傳遞的過程中就會產(chǎn)生問題，會計信息失真的問題也就無法避免。 （三）建立內(nèi)控制度的原則 為使行政單位內(nèi)部控制機(jī)制有效的發(fā)揮作用，行政單位建立內(nèi)部控制制度，理論上應(yīng)遵循如下 5 點(diǎn)原則： 全面性原則。內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)該依靠單位內(nèi)部的所有員工，任何人都不能擁有超越內(nèi)部控制制度、凌駕于控制之上的權(quán)力，這樣 才能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性、公開性和公平性。 制衡性原則。對單位的授權(quán)、記錄、執(zhí)行、保管及核對等不相容的職位，要進(jìn)行相互的分離控制，保證不同部門和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督和相互制約。 行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該與單 位的業(yè)務(wù)范圍、承擔(dān)的任務(wù)以及風(fēng)險水平等因素相適應(yīng)，并應(yīng)該隨著單位內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行及時的調(diào)整。 行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計還應(yīng)該考慮節(jié)約和效率原則，要以最合理的人力和最經(jīng)濟(jì)的財力投入，盡量降低內(nèi)部控制的成本，提高內(nèi)部控制的效率。 一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)知識的了解，對建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義和重要性認(rèn)識不足，簡單地將財政部門實(shí)施的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為只要有了部門預(yù)算就不用再進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計。 部分事業(yè)單位的內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，會計信息失真。很多行政事業(yè)單位在形式上雖已建立崗位負(fù)責(zé)制，但是在實(shí)際工作中管理層次混亂，職責(zé)重復(fù)，不相容職位由一人擔(dān)任的現(xiàn)象時有發(fā)生。 會計核算不夠規(guī)范，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有 的作用。目前我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度仍不健全，財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱。有的單位財務(wù)管理制度不健全，內(nèi)容不完整，寥寥幾十字便成了一項制度。辦理資金支付業(yè)務(wù)的全部印鑒由一人保管的現(xiàn)象還在部分行政事業(yè)單位存在，出納人員私吞、挪用公款的現(xiàn)象還時有曝光。形成以上情況的一個重要原因是部分行政事業(yè)單位還沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或雖然建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但徒有其形，沒有充分發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。 與企業(yè)內(nèi)部控制體系相比，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分單位的崗位設(shè)置與人員配備不恰當(dāng)，人員兼職較多，業(yè)務(wù)交叉較雜，缺乏相互制約、相互分離和相互制約，各個崗位之間缺 少相應(yīng)的協(xié)調(diào)和聯(lián)系。有些行政事業(yè)單位雖然意識到了內(nèi)部控制的重要性，也制定了一套制度，但是卻由于種種原因，忽視了其執(zhí)行情況；在出現(xiàn)問題時，控制措施和獎懲也沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，形成有章不循，違章不究的現(xiàn)象，導(dǎo)致制度體系形同虛設(shè)，被當(dāng)成一紙空文，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，存在個別行政事業(yè)單位的會計人員不具有會計 從業(yè)資格，沒有受過專業(yè)的教育和培訓(xùn)，會計人員的綜合素質(zhì)較低，在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，很容易出現(xiàn)錯誤和偏差，給單位造成不必要的損失。 預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，部門預(yù)算是行政事業(yè)單位重要的內(nèi)部控制手段之一。主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制比較粗糙、方法落后。由于預(yù)算編制方法還停留在傳統(tǒng)階段，沒有考慮過去的支出是否合理、金額是否適當(dāng)，沒有考慮到要做零基預(yù)算。有的未將單位的所有財務(wù)收支事項納入年初預(yù)算，預(yù)算缺乏剛性約束力，對不確定性項目支出未納入年初預(yù)算，年中追加和調(diào)整項目較多，彈性大、隨意性強(qiáng)，許多部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果超預(yù)算幅度大。對于日常經(jīng)費(fèi)特別是會議費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)等支出缺乏有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有標(biāo)準(zhǔn)也控制不嚴(yán)，費(fèi)用開支大多實(shí)行事后 “ 實(shí)報實(shí)銷 ” 制度，只要有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，財務(wù)人員就給付款，導(dǎo)致日常經(jīng)費(fèi)超預(yù)算，擠占、挪用專項資金的現(xiàn)象時有發(fā)生。內(nèi)部監(jiān)督主要由本單位內(nèi)部所設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)管理的需要定期和不定期的進(jìn)行。與之對應(yīng)的外部監(jiān)督主要是由財政部門和審計部門來進(jìn)行的，由于受到規(guī)模的制約，監(jiān)督力量還不足，不可能進(jìn)行日常的監(jiān)督，因此外部監(jiān)督也難以發(fā)揮其應(yīng)有的效能和威懾力。有的單位沒有建立專門機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作；有的單位雖然具備內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或指定專門的審計人員，但由于種種原因，內(nèi)審人員唯領(lǐng)導(dǎo)人意志行事 ，不可能對內(nèi)部會計控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評價，對執(zhí)行結(jié)果的評價也缺乏有效的考核制度。因而現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效，使內(nèi)控不能正常發(fā)揮其作用。聯(lián)系行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況，針對行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的 問題，本文建議從以下幾個方面加以改進(jìn)： 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。完善單位內(nèi)部控制，應(yīng)注意單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，尤其需要切實(shí)轉(zhuǎn)變思想意識，加強(qiáng)認(rèn)識。單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全完整、防范舞弊行為和欺詐、實(shí)現(xiàn)單位各種目標(biāo)等方面所發(fā)揮的重要作用，積極的采取相關(guān)措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。行政事業(yè)單位在開展工作時，由于個人或集體的疏忽和過失，甚至于惡意等不正當(dāng)行為會造成嚴(yán)重的 后果，給單位乃至社會帶來很大的損害。 規(guī)范單位的內(nèi)部行為，建立健全單位內(nèi)部控制制度。對于單位的預(yù)算管理、費(fèi)用支出管理、資金的撥付、報銷的審批程序、對錯誤支出和錯誤核算的糾正等經(jīng)濟(jì)活動和管理活動的主要方面，確定事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和核心內(nèi)容。 從控制方法的層面分析，應(yīng)該秉承不相容職務(wù)相互分離、集體決策、授權(quán)批準(zhǔn)等原則。對于涉及財務(wù)重大收支業(yè)務(wù)，要求各級管理人員和經(jīng)辦人員的行為必須在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，防止越權(quán)違規(guī)處理，給某些人員犯罪帶來可乘之機(jī)。此外，應(yīng)當(dāng) 指定內(nèi)部審計人員定期或不定期對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價，及時糾正存在的問題，對缺陷提出改進(jìn)建議，切實(shí)提高內(nèi)部控制的效果和層次，使之能夠合理、有序地推進(jìn)，確保其作用得以充分發(fā)揮，防止流于形式，形同虛設(shè)。 會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)施效果。 單位的會計工作和會計人員在內(nèi)部控制中承擔(dān)著重要的責(zé)任，事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格的對會計人員的從業(yè)資格進(jìn)行審查，不符合條件的不得聘用；要 加強(qiáng)對單位會計人員的繼續(xù)教育，使會計人員的業(yè)務(wù)技能不斷的得到提高，注重單位會計職業(yè)道德的建設(shè)和財務(wù)文化的培養(yǎng)；采取合適的手段和方法，對會計人員的入門教育及后續(xù)教育給予足夠的重視，提高會計人員的綜合素質(zhì)，保證會計工作的質(zhì)量。 財政部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主管部門，應(yīng)該對相關(guān)的制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制。 完善對單位內(nèi)部控制進(jìn)行考評的機(jī)制體系，強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任的 追究。只有對事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行公正的評價、懲罰或獎勵，才能促進(jìn)和激勵單位內(nèi)部控制的部門和人員盡職盡責(zé)的實(shí)施內(nèi)部控制工作。檢查內(nèi)容包括檢查單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估 計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。 加強(qiáng)預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算管理是確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。特別是在編制支出預(yù)算時，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。 目前，行政 單位大多采用 “ 一支筆 ” 審批，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。 強(qiáng)化內(nèi)控與外部監(jiān)督的結(jié)合。一方面要督促行政事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度，財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計和物價等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，提高單位內(nèi)部控制效果。 第二條 本制度適用于承德市所管轄的行政事業(yè)單位。 管理本部門、本單位經(jīng)費(fèi)以及其他有關(guān)專項業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，制定本部門的財務(wù) 管理辦法和實(shí)施細(xì)則，并組織實(shí)施。 按照《會計法》的要求，認(rèn)真做好記賬、算賬，做到手續(xù)完備、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚；日清月結(jié)，按期報賬。 負(fù)責(zé)債權(quán)、債務(wù)工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，維護(hù)國家財產(chǎn)的安全、完整。 負(fù)責(zé)行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)購、分發(fā)、繳銷等工作。 組織本單位及系統(tǒng)財務(wù)人員，學(xué)習(xí)國家財政法規(guī)制度和現(xiàn)代化財務(wù)管理。第四條現(xiàn)金、銀行存款和印章管理制度 一、現(xiàn)金管理制度 管理原則：嚴(yán)格審核、手續(xù)齊備，當(dāng)面點(diǎn)清、堅持復(fù)核，加蓋戳記、編證入賬，賬賬核對、日清日結(jié)，查核限額、及時存取，嚴(yán)禁 “ 白條 ” 、不得坐支，禁止 違規(guī)大額提現(xiàn)，嚴(yán)防挪用、確保安全。 定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符。行政事業(yè)單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)中原使用現(xiàn)金結(jié)算的公用經(jīng)費(fèi)支出，包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)和 5 萬元（以人民幣為單位，下同）以下的零星購買支出等，一般應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算。公務(wù)卡的使用要嚴(yán)格按照相關(guān)管理辦法執(zhí)行。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。 定期獲取銀行對賬單，查實(shí)銀行余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 三、印章的管理制度 財務(wù)專用章應(yīng)由專人管理，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。 嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。辦理借款手續(xù)時，要出具有關(guān)批示或會議通知等相關(guān)資料。非公務(wù)活動一律不得借款。除會務(wù)資料費(fèi)外，省內(nèi)出差，一般情況下每次每人借款不超過 元；省外出差，每人每次不超過元。 借用現(xiàn)金應(yīng)在 1 個月內(nèi)報銷結(jié)賬。對在規(guī)定期限內(nèi)無正當(dāng)理由未結(jié)清借款的人員，由財務(wù)機(jī)構(gòu)通知其所在科室（單位），限期辦理報銷手續(xù)；限期仍未及時報銷結(jié)賬的，從借款人工資中抵扣，直至結(jié)清欠款。 第六條 報銷票據(jù)的管理制度 作為報銷依據(jù)的發(fā)票或收據(jù)必須符合稅務(wù)、財政部門的統(tǒng)一規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)或財政部門統(tǒng)一印制、監(jiān)制的發(fā)票和收據(jù)，一律不予報銷。其中，發(fā)票的 “ 商品名稱 ” 欄須開具所購商品具體名稱；因購買商品較多、無法在發(fā)票聯(lián)上全部列明的，須附賣方出具的購物小票或商品明細(xì)清單。 凡遺失車票、船票、飛機(jī)票的，必須由當(dāng)事人書面說明情況，科室負(fù)責(zé)人簽批意見，經(jīng)審定后，方可代作原始憑證。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位加蓋財務(wù)專用章的證明（需注明票據(jù)號碼、金額和內(nèi)容）或原票據(jù)記賬聯(lián)的復(fù)印件（須加財務(wù)專用章證明），由經(jīng)辦科室負(fù)責(zé)人簽批意見，經(jīng)審定后，方可代作原始憑證報銷。如有特殊情況確需報銷的，必須以書面形式陳述理由，按規(guī)定程序?qū)徟?。第七條 會議培訓(xùn)費(fèi) 的管理制度 本單位所屬科室（單位）組織召開會議必須遵守有關(guān)黨政機(jī)關(guān)出差會議定點(diǎn)管理和會議審批等規(guī)定。其他費(fèi)用包括交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、夜餐費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、會標(biāo)桌簽通行證制作費(fèi)、旗臶鮮花租用費(fèi)等。在定點(diǎn)飯店召開會議的，各項費(fèi)用按不高于定點(diǎn)飯店政府采購協(xié)議價執(zhí)行。各科室（單位）要嚴(yán)格按照核定 后的會議培訓(xùn)預(yù)算和舉辦地點(diǎn)安排，對超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用或在定點(diǎn)飯店以外場所召開會議或舉辦培訓(xùn)的，財務(wù)一律不予支付。報銷時應(yīng)提供會議培訓(xùn)審批單、正式發(fā)票或收據(jù)（票據(jù)上需開列房租費(fèi)、場所費(fèi)、伙食費(fèi)、其他費(fèi)用等分項數(shù)額）、會議費(fèi)結(jié)算清單、會議培訓(xùn)人員簽到表，并附會議通知原件和會議安排等資料。報銷差旅費(fèi)時按規(guī)定填寫《差旅費(fèi)報銷單》。 出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。在出差地工作期間，無接待單位的，憑出差地就餐發(fā)票在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)核領(lǐng)伙食補(bǔ)助。 工作人員報銷會議培訓(xùn)期間差旅費(fèi)，要附舉辦單位的正式會議培訓(xùn)通知或主管領(lǐng)導(dǎo)同意召開會議、組織培訓(xùn)的批示；領(lǐng)取學(xué)習(xí)、進(jìn)修、掛職鍛煉、幫助工作等期間的城市間交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)，要提供領(lǐng)導(dǎo)批示件，并經(jīng)人事教育機(jī)構(gòu)審核簽字后方可報銷。 因公出國（境）經(jīng)費(fèi)須列入年初部門預(yù)算，出訪任務(wù)要與經(jīng)費(fèi)性質(zhì)一致。 需要預(yù)撥出國（境）費(fèi)用時應(yīng)提供以下文件：組團(tuán)單位出國任務(wù)通知書、國外邀請函、活動日程安排、費(fèi)用預(yù)算明細(xì)、出國任務(wù)批件、政審批件、交款通知和局領(lǐng)導(dǎo)批示件。不需預(yù)付款的，在報銷時提供上述文件。 第九條