【正文】 費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的桃選整理費(fèi)等購(gòu)貨費(fèi)用，可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。 進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更 （一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程 ☆ 執(zhí)行新準(zhǔn)則的商業(yè)企業(yè)，其進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)范與新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 (以下統(tǒng)稱新稅法 )的規(guī)定相同，都是將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本，因此不構(gòu)成會(huì)計(jì)上和稅法上的差異計(jì)稅時(shí)無(wú)須作納稅調(diào)整。 ☆ 如果一次只購(gòu)進(jìn)一種商品，直接計(jì)入商品成本。分配的方法可以是 進(jìn)價(jià)比例法 ，也可以是 重量比例法 或 體積比例法 等等，總之應(yīng)采用相比之下最接近于合理的方法進(jìn)行分配。 借：庫(kù)存商品 (各具體品種 ) 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 逐筆確認(rèn)法 （一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程 某商業(yè)企業(yè) (上市公司 )一次性購(gòu)入商品價(jià)稅合計(jì)”為 ，增值稅專用發(fā)票注明“價(jià)款” 25萬(wàn)元，稅額 (可抵扣 )，購(gòu)進(jìn)商品共 4種，各種商品“價(jià)款”分別為 A商品 、B商品 、 C商品 、 D商品 元；另支付進(jìn)貨費(fèi)用 ，其中包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ，貨款和進(jìn)貨費(fèi)用均已用匯票付訖，貨物也已驗(yàn)收入庫(kù)。 逐筆確認(rèn)法 （一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程 進(jìn)貨費(fèi)用分配率： ()萬(wàn)元，下同 )247。 編制購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 —— A商品 (+) —— B商品 (+) —— C商品 (+) —— D商品 (+) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：銀行存款 逐筆確認(rèn)法 （一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程 ☆ 在“庫(kù)存商品”科目下設(shè)置，“進(jìn)貨費(fèi)用”明細(xì)科目： (1)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，除按支付的價(jià)款編制采購(gòu)商品的會(huì)計(jì)分錄外，支付進(jìn)貨費(fèi)用時(shí)，借記“庫(kù)存商品 —— 進(jìn)貨費(fèi)用”科目，貸記 “銀行存款”等科目；如果還存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，則還應(yīng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。進(jìn)貨費(fèi)用的分配，可先計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率，然后按進(jìn)貨費(fèi)用率和已售存貨賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用； ☆ 商品進(jìn)貨費(fèi)用率 =期末進(jìn)貨費(fèi)用分配前該明細(xì)科目余額 247。期末，“庫(kù)存商品”科目余額為 3106萬(wàn)元，本期售出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 28894萬(wàn)元．期末進(jìn)貨費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)前余額 1536萬(wàn)元。 本期商品進(jìn)貨費(fèi)用率 =1536+(3106+28894) x 100％ =％ 已售商品應(yīng)分捧的進(jìn)貨費(fèi)用 =％ =(萬(wàn)元 ) 編制分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 歸集分配法 （一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程 將金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)人發(fā)生時(shí)的當(dāng)期損益，具體操作時(shí)還存在諸多問(wèn)題，比如： (1)金額“較小”，絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)如何確定 ? (2)只設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，未設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”之類可容納進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目，直接計(jì)入當(dāng)期損益的進(jìn)貨費(fèi)用，如果在商品購(gòu)進(jìn)時(shí)就直接計(jì)人“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，是否合適 ? (3)年終納稅調(diào)整時(shí)，屬于期末庫(kù)存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)但已計(jì)入損益的進(jìn)貨費(fèi)用是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ?如果不調(diào)整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能否認(rèn)可 ?如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而需要調(diào)增所得額，會(huì)計(jì)上還應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。 直入損益法 （二）銷售賬務(wù)管理流程 銷售訂單 預(yù)收款 銷售出庫(kù)核算 賬務(wù)對(duì)賬 收款 全款的 40% 銷售價(jià)格核算 （買家與分銷商） 采購(gòu)價(jià)格核算 （分銷商與賣家） 明細(xì)對(duì)賬單 （某客戶） 匯總對(duì)賬單 （全部客戶） 現(xiàn)金支付 銀行轉(zhuǎn)賬 票據(jù)支付 （已到賬期） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入 》 規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 （二）銷售賬務(wù)管理流程 (二）銷售賬務(wù)管理流程 電商企業(yè)收入確認(rèn)方式大體可以分類： 第一，發(fā)貨就確認(rèn)收入； 第二，在客戶簽收的時(shí)候確定收入（同理論的確認(rèn)方式一致）； 第三，收回貨款后確認(rèn)收入； 第四，過(guò)了商品退貨期再確認(rèn)收入。 會(huì)計(jì)部門也可以接受，因?yàn)椴僮骱?jiǎn)單。 (二）銷售賬務(wù)管理流程 各種方法原因和利弊： 第二種，客戶簽收端情況下確認(rèn)銷售收入。業(yè)務(wù)部門最不開心，因?yàn)榭蛻艉炇盏目爝f “ 妥投 ” 信息需要他們及時(shí)核對(duì)，工作量大，錯(cuò)誤多。部門銷售業(yè)績(jī)確認(rèn)延遲，不利于決策。 (二）銷售賬務(wù)管理流程 各種方法原因和利弊： 第四種，過(guò)了商品退貨期再確認(rèn)收入，這在電子類的新產(chǎn)品銷售中，很常用，因?yàn)樾缕焚|(zhì)量不穩(wěn)定，客戶反饋統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不足，所以很難估計(jì)退貨率，會(huì)計(jì)人員一般喜歡過(guò)了退貨期再確認(rèn)收入，省事而且有依據(jù)。 （二）銷售賬務(wù)管理流程 有學(xué)者認(rèn)為網(wǎng)上交易的成功率無(wú)法預(yù)料，“只訂購(gòu)不付款”或者“夭折交易”行為時(shí)有發(fā)生，因此，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)確定為第四步結(jié)束之時(shí)，即“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶，買家付款之前的訂購(gòu)行為，賣家不應(yīng)做會(huì)計(jì)處理，買家支付到支付寶的凍結(jié)款項(xiàng)也不能作為賣家的資產(chǎn) 。 （二）銷售賬務(wù)管理流程 一般情況下，買家將款項(xiàng)劃至支付寶之后，賣家就需按照要求發(fā)貨，退貨的可能性并不大，除非產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題。因此，賣家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后開具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，在實(shí)際交易過(guò)程中，賣家也是在發(fā)貨時(shí)即開具發(fā)票并一同送達(dá)買家手中。 （二）銷售賬務(wù)管理流程 — 節(jié)日折扣 某服飾類品牌公司在天貓?jiān)O(shè)專賣店進(jìn)行網(wǎng)上銷售，“雙 11”期間對(duì)所列商品進(jìn)行半價(jià)出售，某上衣原價(jià) 1 053元，現(xiàn)價(jià) 585元，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照折扣后售價(jià) 585元進(jìn)行。 ) 應(yīng)交稅費(fèi) /應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )85 (585247。 由于該種促銷方式的扣減金額與銷售額在一張發(fā)票上反映，因此，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)視為銷售折扣，按照抵減后的金額開具銷售發(fā)票，確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。 — 滿額即減 （二）銷售賬務(wù)管理流程 — 滿額即減 某鞋類品牌公司在天貓專賣店針對(duì)女士商務(wù)皮鞋推出“滿 600減50元，滿 1 000減 100元”的優(yōu)惠活動(dòng)，某買家購(gòu)買兩款皮鞋，價(jià)款共計(jì) 1 270元，扣減 100元后買家支付 1 170元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000(1 170247。 ) （二）銷售賬務(wù)管理流程 — “買一贈(zèng)一”與“買多贈(zèng)一” 買一贈(zèng)一或買多贈(zèng)一等促銷行為是指當(dāng)買家購(gòu)買商品時(shí)，賣家贈(zèng)送一件同類商品或非同類商品。 （二）銷售賬務(wù)管理流程 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅函 [2023]875號(hào) )規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 — “買一贈(zèng)一”與“買多贈(zèng)一” （二）銷售賬務(wù)管理流程 某食品品牌公司天貓專賣店對(duì)某一干貨食品進(jìn)行“買五贈(zèng)一”的 促銷 活動(dòng)，該食品單價(jià)為 120元，某買家購(gòu)買 5件商品并獲贈(zèng) 1件商品，按照公允價(jià)值比例確認(rèn)每件商品單價(jià) 100元，該食品公司應(yīng)當(dāng)按照 100元確認(rèn)每件商品的銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額