審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)講義-在線瀏覽
2025-04-05 23:11本頁面
【正文】 爾的那一刻開始，就已經(jīng)瞄準(zhǔn)了科龍。打造好了順德格林科爾這一購并平臺(tái)后，科龍電器的夢(mèng)魘也開始了。 ? 2023年開始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開設(shè)秘密賬戶，并先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達(dá)。 ? 為了掩蓋罪行，防止東窗事發(fā)，顧雛軍開始利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行存款賬簿記錄、銀行對(duì)賬單等低劣的手段，隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，同時(shí)偽造公司印章，虛構(gòu)科龍的銷售收入，并且通過少提壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)訴訟賠償編制虛假報(bào)表。 ? 二、各執(zhí)一詞 ? 科龍老總東顧雛軍窗事發(fā)之后，便將三方印證的一方德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所給拖下水，他表示其涉嫌犯罪的行為可部分歸咎于德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? 為此，德勤拿出了幾套解決方案，其中一種是認(rèn)定攤銷部分，同時(shí)對(duì) ；另一種是7000多萬元的攤銷入賬，對(duì) ，德勤不出具任何保留意見。此時(shí)，已臨近年報(bào)公布的最后期限，在德勤強(qiáng)烈堅(jiān)持下，最終科龍董事會(huì)被迫采取了德勤的意見。 ? 而我們分析認(rèn)為，德勤完全沒有理由說服科龍做那樣的選擇，不光得不到既定的利益，還要承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 那么。 2023年底，顧雛軍掌控下的格林柯爾入主科龍。時(shí)任審計(jì)師安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”由于無法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告 ? 2023年 3月 28日，德勤為 ST科龍 2023年年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 德勤對(duì)該份年報(bào)出具保留意見。即使是調(diào)減后科龍仍然盈利，時(shí)任科龍公司董事長(zhǎng)的顧雛軍同意調(diào)帳，調(diào)減后科龍 2023年的凈利潤(rùn)是 1億元。此前安達(dá)信曾給出過拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，在 2023年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤 2023年給出“保留意見”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)?？讫埉?dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表稱實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) ?？讫埉?dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表稱虧損 6400萬元。但它此前為科龍 2023年年報(bào)出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，以及 2023年和 2023年年報(bào)出具的保留意見審計(jì)報(bào)告并沒有撤回，也沒有要求公司進(jìn)行財(cái)報(bào)重述。 ? 三、三方印證與獨(dú)立性 ? CFO、獨(dú)立董事、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們有著各自的職業(yè)操守和職業(yè)準(zhǔn)則，但在科龍案件中，顧雛軍的一手操控是如此的強(qiáng)勢(shì)，原本可以根據(jù)規(guī)則保持獨(dú)立的 CFO、獨(dú)立董事以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或多或少地被顧雛軍操縱或者限制。 ? 從這些方面來看，是公眾和立法者賦予了會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制的審計(jì)的商業(yè)機(jī)會(huì)。 ? 如果此時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還監(jiān)守自盜，那么令公眾失望也就是自然的事情，這樣一來會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不是純粹的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，不是純粹的盈利機(jī)構(gòu)，而是一種社會(huì)體制的代言人，為什么在國際上享有盛譽(yù)的四大，到了中國以后就會(huì)淪為上市公司高層徇私牟利、斂財(cái)?shù)墓ぞ吣兀? ? 對(duì)此德勤事務(wù)所是什么說法呢？ ? 對(duì)于顧雛軍的“炮轟”， 德勤表示，公開的記錄表明，其在 2023至 2023年期間的兩個(gè)年度都出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 由此可見頗具權(quán)威的三方印證理論在中國這樣極不完善的所謂的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，再加上對(duì)利益的驅(qū)使，不免顯得蒼白無力。 ? （一）德勤審計(jì)失敗緣由 ? 其中緣由不言自明。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是一個(gè)以牟利為目標(biāo)的企業(yè)，德勤從普華永道手中接過這個(gè)燙手山芋，自然是商業(yè)利益驅(qū)使。 但是德勤并未在收取的巨額審計(jì)費(fèi)用后，按照其應(yīng)有的職業(yè)立場(chǎng)發(fā)表公允恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，并且其發(fā)表的意見明顯未揭示以顧雛軍為首的管理層準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際情況的差異。 ? 日益劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，正在讓事務(wù)所失去其最根本的特征 —— 獨(dú)立性，審計(jì)的社會(huì)職能也變得愈發(fā)模糊，當(dāng)每一家上市公司都要求在每年四月份之前向公眾遞交一份附有審計(jì)意見的報(bào)告時(shí)，審計(jì)工作就成了一種只給公眾錯(cuò)覺的憑證，為了利潤(rùn)，為了股價(jià)，為了績(jī)效，為了斂財(cái)，其中的造假糊弄難于計(jì)數(shù)。 ? 近兩年一連串的訴訟，使得“科龍”的名氣越訴越大，德勤也毫不遜色。 ? 國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國業(yè)務(wù)的突飛猛進(jìn)是從 2023年開始的，當(dāng)時(shí)，本土?xí)?jì)師事務(wù)所在“銀廣夏”、“鄭百文”等會(huì)計(jì)丑聞中被陸續(xù)曝光，社會(huì)各界對(duì)“四大”的誠信寄予很大期望。 ? 一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)。 ? 國內(nèi)違規(guī)成本低，也是“四大”頻頻出事的重要原因。審計(jì)師沒有司法或行政權(quán)力，因此可能無法獲得能與行政或司法機(jī)構(gòu)比肩的信息。而且，道德審判意識(shí)不強(qiáng)且違規(guī)成本又低，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，對(duì)于造假企業(yè)，審計(jì)師仍有可能鋌而走險(xiǎn)。 ? 另一方面，我們自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有多數(shù)處于半死不活的狀態(tài)，連我們自己都不太相信他們的審計(jì)結(jié)果，舉目望去，但凡有些財(cái)力物力的上市公司都要跑到大老遠(yuǎn)去找人家 PWC、KPMG、 DTT、 EY。在美國一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也利用法律武器討回?fù)p失。但在中國，由于相關(guān)法律的不健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到起訴的案例很少。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。 ? ? CFO一般處于公司高管行列， CFO不僅是公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的主導(dǎo)者，更是公司戰(zhàn)略管理的重要參與者。 CFO要履行的重要責(zé)任，就是將公司的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)結(jié)算報(bào)告真實(shí)地傳達(dá)給投資人或股東，讓投資人或股東了解公司的實(shí)際運(yùn)作情況。有些董事長(zhǎng)同時(shí)兼任 CEO， CFO受制于 CEO的情況就顯得尤為突出。 ? CFO如何保證獨(dú)立性？舉一個(gè)例子，在一座有 100萬人口的城市里，有 5萬名警察，警察之所以能夠起到維持秩序的作用，重要的原因在于有法律法規(guī)約束人們的行為。公司必須首先規(guī)定好如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和控制，整個(gè)系統(tǒng)中，各個(gè)崗位要按照規(guī)章制度行事，這樣，就不會(huì)出現(xiàn) CEO甚至是某個(gè)部門 經(jīng)理 控制財(cái)務(wù)的情況。 ? 美國國會(huì)在安然事件后頒布了薩班斯法案，強(qiáng)化了董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職權(quán)。 ? CFO的這項(xiàng)權(quán)力，在一定程度上減輕股東和經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱及由此引致的經(jīng)營者的“內(nèi)部人”行為，使股東的利益得到較有效維護(hù)。 ? 六、總結(jié) ? 科龍?jiān)旒侔冈驓w納起來，其一，德勤在本案件中不僅違反了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，從多方面來看也并沒有盡職謹(jǐn)慎。 ? 歸根結(jié)底，使用審計(jì)報(bào)告的是債權(quán)人和中小投資者，是他們?yōu)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)買單。 模塊一 審計(jì)重要性 ? 一、重要性含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì) 錯(cuò)報(bào)金額 和 性質(zhì) 的判斷。 注意以下幾點(diǎn) : 重要性概念中的錯(cuò)報(bào) 包含漏報(bào) 重要性包括對(duì) 數(shù)量和性質(zhì) 兩個(gè)方面的考慮 重要性概念是針對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求
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