【正文】 本年器材轉(zhuǎn)帳撥款 ”)，按計(jì)劃或?qū)嶋H 成本登記 (“ 應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款 ”、 “ 待攤投資 ” 等 )，按計(jì)劃或?qū)嶋H成本登 記 (“ 待處理財(cái)產(chǎn)損失 ”) 余額：表示庫(kù)存實(shí)有材料的計(jì)劃 或?qū)嶋H成本 （ 4） “ 庫(kù)存 材料 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 庫(kù)存材料 貸方 2023/3/20 20（ 5） “ 庫(kù)存材料 ” 明細(xì)核算 應(yīng)按材料的存放地點(diǎn)、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬撥入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料， 借記 “ 庫(kù)存材料 ” 科目， 貸記 “ 基建撥款 — 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 ” 科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回委托外單位加工完成的材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借記 “ 庫(kù)存材料 ” 科目， 貸記 “ 委托加工器材 ” 科目， 按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。2023/3/20 23： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 待攤投資 ” 、 “ 采購(gòu)保管費(fèi) ” 、 “ 委托加工器材 ” 等科目， 貸記 “ 庫(kù)存材料 ” 科目。按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 科目， 貸記 “ 材料成本差異 ” 科目； 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記。按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的， 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 科目， 貸記 “ 材料成本差異 ” 科目； 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記 。銷售積壓和剩余的材料： 借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 等科目 (銷售收入 )， 貸記 “ 庫(kù)存材料 ” 科目， 按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。盤虧和毀損的材料： 借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損失 ” 科目， 貸記 “ 庫(kù)存材料 ” 科目。( 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 )100% 2023/3/20 27成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 器材采購(gòu)— 材料 ”)計(jì)劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 委托加工器材 — 材料 ”)，調(diào)整減少部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 庫(kù)存材料”)價(jià)部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 待攤投資”)數(shù) (“ 器材采購(gòu) — 材料 ”)轉(zhuǎn)入數(shù) (材料 ”)，調(diào)整增加部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 庫(kù)存材料 ”)(“ 待攤投資 ”)，超支額用藍(lán)字登記，節(jié)約額用紅字登記 (“ 待攤投資” 等 )余額：表示庫(kù)存材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 (超支 )余額：表示庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 (節(jié)約 )（ 5） “ 材料成本差異 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 材料成本差異 貸方 2023/3/20 28（ 6） “ 材料成本差異 ” 科目明細(xì)核算 應(yīng)按材料的類別進(jìn)行明細(xì)核算。　　2023/3/20 29（ 7）賬務(wù)處理：　 ① 外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)從 “ 器材采購(gòu) ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。 調(diào)整提高或降低材料的計(jì)劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自 “庫(kù)存材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目： 調(diào)整增加數(shù)記入本科目的 貸方 ； 調(diào)整減少數(shù)記入本科目的 借方 。 材料成本差異率計(jì)算公式如下：　　本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )247。2023/3/20 31③ 本科目月末： 借方 余額，為庫(kù)存各類材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異； 貸方 余額，為庫(kù)存各類材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。（ 2） “ 采購(gòu)保管費(fèi) ” 科目性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（ 3） “ 采購(gòu)保管費(fèi) ” 科目用途： 核算建設(shè)單位為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括采購(gòu)保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)，以及檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損 (盤盈沖減 )等。2023/3/20 35（ 6）賬務(wù)處理：① 發(fā)生各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)： 借記 “ 采購(gòu)保管費(fèi) ” 科目， 貸記 “ 限額存款 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 庫(kù)存材料 ” 、 “ 基建投資借款 ” 、 “ 應(yīng)付 工資 ” 等科目。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時(shí)收回，作價(jià)入賬： 借記 “ 庫(kù)存材料 ” 科目， 貸記 “ 采購(gòu)保管費(fèi) ” 科目?！　〔捎糜?jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購(gòu)保管費(fèi)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入 “ 器材采購(gòu) ” 科目。 全年計(jì)劃采購(gòu)設(shè)備 (或材料 )的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 100% 預(yù)定分配率也可以采用概 (預(yù) )算中所確定的采購(gòu)保管費(fèi)率。* 采購(gòu)保管費(fèi)的分配時(shí)間是在核算其實(shí)際采購(gòu)成本時(shí)，計(jì)入 “ 器材采購(gòu) ” 科目，與設(shè)備核算有所區(qū)別。 此項(xiàng)差額應(yīng)于年度終了或竣工時(shí)進(jìn)行調(diào)整： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 設(shè)備投資 ” 等科目 貸記 “ 采購(gòu)保管費(fèi) ” 科目 (實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分 配數(shù)的差額用紅字 )。（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：（ P83） 2023/3/20 42（二）器材采購(gòu)的實(shí)際成本核算方法（ P84） 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè) “ 材料成本差異 ” 科目。材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借記 “ 庫(kù)存材料 ” 科目， 貸記 “ 器材采購(gòu) ” 科目。2023/3/20 43（三）核算舉例（ P84～ 89） （ P84）（ 1）器材采購(gòu)直接成本核算 ① 直接支付的核算 ② 預(yù)付貨款的核算 ③ 未付貨款的核算（ 2）采購(gòu)保管費(fèi)核算 （ P85） （ P86）（ 1）個(gè)別進(jìn)價(jià)法（ 2）先進(jìn)先出法 （ P86）（ 3）加權(quán)平均法 （ P88）（ 4）采購(gòu)保管費(fèi)處理 （ P89） 2023/3/20 44 設(shè)備的收、發(fā)、存的核算： 60 000元，運(yùn)雜費(fèi) 5 000元，用銀行存款支付，銑床尚未運(yùn)到，作分錄： 借：器材采購(gòu) — 設(shè)備采購(gòu) — 銑床 65 000 貸：銀行存款 65 000 100 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 9 000元，汽車運(yùn)到，款項(xiàng)未付，作分錄： 借：器材采購(gòu) — 設(shè)備采購(gòu) — 汽車 109 000 貸：應(yīng)付器材款 — 東風(fēng)汽車廠 109 000 （四）核算練習(xí)：2023/3/20 45 109 000元，期限三個(gè)月，作分錄： 借：應(yīng)付器材款 — 東風(fēng)汽車廠 109 000 貸：應(yīng)付票據(jù) — 東風(fēng)汽車廠 109 000、汽車已運(yùn)到并一起驗(yàn)收入庫(kù)，按照預(yù)定的采購(gòu)保管費(fèi)分配率 3％，分配采購(gòu)保管費(fèi)，并辦理入庫(kù)，作分錄：① 借：器材采購(gòu) — 設(shè)備采購(gòu) — 銑床 1 950 器材采購(gòu) — 設(shè)備采購(gòu) — 汽車 3 270 貸：采購(gòu)保管費(fèi) — 設(shè)備 5 22