【正文】 本年器材轉(zhuǎn)帳撥款 ”)，按計劃或?qū)嶋H 成本登記 (“ 應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款 ”、 “ 待攤投資 ” 等 )，按計劃或?qū)嶋H成本登 記 (“ 待處理財產(chǎn)損失 ”) 余額：表示庫存實有材料的計劃 或?qū)嶋H成本 （ 4） “ 庫存 材料 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 庫存材料 貸方 2023/3/20 20（ 5） “ 庫存材料 ” 明細(xì)核算 應(yīng)按材料的存放地點、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的材料， 借記 “ 庫存材料 ” 科目， 貸記 “ 基建撥款 — 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 ” 科目，按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回委托外單位加工完成的材料，驗收入庫時： 借記 “ 庫存材料 ” 科目， 貸記 “ 委托加工器材 ” 科目， 按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。2023/3/20 23： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 待攤投資 ” 、 “ 采購保管費 ” 、 “ 委托加工器材 ” 等科目， 貸記 “ 庫存材料 ” 科目。按計劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 科目， 貸記 “ 材料成本差異 ” 科目； 實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。按計劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：實際成本大于計劃成本的， 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 科目， 貸記 “ 材料成本差異 ” 科目； 實際成本小于計劃成本的，用紅字登記 。銷售積壓和剩余的材料： 借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 等科目 (銷售收入 )， 貸記 “ 庫存材料 ” 科目， 按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。盤虧和毀損的材料： 借記 “ 待處理財產(chǎn)損失 ” 科目， 貸記 “ 庫存材料 ” 科目。( 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 )100% 2023/3/20 27成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 器材采購— 材料 ”)計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 委托加工器材 — 材料 ”)，調(diào)整減少部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 庫存材料”)價部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 待攤投資”)數(shù) (“ 器材采購 — 材料 ”)轉(zhuǎn)入數(shù) (材料 ”)，調(diào)整增加部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 庫存材料 ”)(“ 待攤投資 ”)，超支額用藍(lán)字登記，節(jié)約額用紅字登記 (“ 待攤投資” 等 )余額：表示庫存材料實際成本大于計劃成本的差額 (超支 )余額：表示庫存材料實際成本小于計劃成本的差額 (節(jié)約 )（ 5） “ 材料成本差異 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 材料成本差異 貸方 2023/3/20 28（ 6） “ 材料成本差異 ” 科目明細(xì)核算 應(yīng)按材料的類別進(jìn)行明細(xì)核算?！　?023/3/20 29（ 7）賬務(wù)處理：　 ① 外購材料的成本差異，應(yīng)從 “ 器材采購 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。 調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自 “庫存材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目： 調(diào)整增加數(shù)記入本科目的 貸方 ； 調(diào)整減少數(shù)記入本科目的 借方 。 材料成本差異率計算公式如下：　　本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )247。2023/3/20 31③ 本科目月末： 借方 余額，為庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異； 貸方 余額，為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。（ 2） “ 采購保管費 ” 科目性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（ 3） “ 采購保管費 ” 科目用途： 核算建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損 (盤盈沖減 )等。2023/3/20 35（ 6）賬務(wù)處理：① 發(fā)生各項采購保管費： 借記 “ 采購保管費 ” 科目， 貸記 “ 限額存款 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 庫存材料 ” 、 “ 基建投資借款 ” 、 “ 應(yīng)付 工資 ” 等科目。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時收回，作價入賬： 借記 “ 庫存材料 ” 科目， 貸記 “ 采購保管費 ” 科目?！　〔捎糜媱澇杀具M(jìn)行日常核算的材料，其采購保管費應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入 “ 器材采購 ” 科目。 全年計劃采購設(shè)備 (或材料 )的買價和運雜費 100% 預(yù)定分配率也可以采用概 (預(yù) )算中所確定的采購保管費率。* 采購保管費的分配時間是在核算其實際采購成本時，計入 “ 器材采購 ” 科目，與設(shè)備核算有所區(qū)別。 此項差額應(yīng)于年度終了或竣工時進(jìn)行調(diào)整： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 設(shè)備投資 ” 等科目 貸記 “ 采購保管費 ” 科目 (實際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分 配數(shù)的差額用紅字 )。（一）會計科目設(shè)置：（ P83） 2023/3/20 42（二）器材采購的實際成本核算方法（ P84） 采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè) “ 材料成本差異 ” 科目。材料到達(dá)驗收入庫時： 借記 “ 庫存材料 ” 科目， 貸記 “ 器材采購 ” 科目。2023/3/20 43（三）核算舉例（ P84～ 89） （ P84）（ 1）器材采購直接成本核算 ① 直接支付的核算 ② 預(yù)付貨款的核算 ③ 未付貨款的核算（ 2）采購保管費核算 （ P85） （ P86）（ 1）個別進(jìn)價法（ 2）先進(jìn)先出法 （ P86）（ 3）加權(quán)平均法 （ P88）（ 4）采購保管費處理 （ P89） 2023/3/20 44 設(shè)備的收、發(fā)、存的核算： 60 000元，運雜費 5 000元，用銀行存款支付，銑床尚未運到，作分錄： 借：器材采購 — 設(shè)備采購 — 銑床 65 000 貸：銀行存款 65 000 100 000元，對方代墊運雜費 9 000元，汽車運到，款項未付，作分錄： 借：器材采購 — 設(shè)備采購 — 汽車 109 000 貸：應(yīng)付器材款 — 東風(fēng)汽車廠 109 000 （四）核算練習(xí)：2023/3/20 45 109 000元，期限三個月，作分錄： 借：應(yīng)付器材款 — 東風(fēng)汽車廠 109 000 貸：應(yīng)付票據(jù) — 東風(fēng)汽車廠 109 000、汽車已運到并一起驗收入庫，按照預(yù)定的采購保管費分配率 3％，分配采購保管費，并辦理入庫，作分錄：① 借：器材采購 — 設(shè)備采購 — 銑床 1 950 器材采購 — 設(shè)備采購 — 汽車 3 270 貸：采購保管費 — 設(shè)備 5 22