【正文】 水平 。審計人員應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略。 ? (二 ) 報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通 ? 總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 ? 向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； ? 向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； ? 何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； ? 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 具體審計計劃的內(nèi)容： ? 為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ? 審計人員針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。 三、審計過程中對計劃的更改 ?計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ?審計人員應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制訂計劃。 ?審計人員對計劃審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。 ?當(dāng)就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時，審計人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。 ?既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。 七、首次接受委托的補充考慮 ?首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶 (因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù) )的審計業(yè)務(wù)委托兩種情況。 第三節(jié) 審計重要性 ?在計劃審計工作時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平 ，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。 一、重要性的概念 ?在財務(wù)報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。 ?重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影 響財務(wù)報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨 界點” ，這種錯報就應(yīng)被看作“重要的”。 重要性的確定需要運用專業(yè)判斷。 二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及對審計程序的影響 （一 ) 重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。 重要性水平的高低指的是金額的大小，一 般來說 4 000元的重要性水平比 2 000元的重 要性水平高。一般而言，重要性水平越低，所需 收集的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需 收集的審計證據(jù)越少。 ?在不同的審計階段，審計人員都要應(yīng)用重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系，從而對審計程序產(chǎn)生影響。 三、計劃審計工作時對重要性的評估 (一 ) 確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素 對被審計單位及其環(huán)境的了解 審計的目標(biāo)，包括特定報告要求 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度 (二 ) 對重要性的考慮 ?審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮重要性。確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所作的決策，是審計人員運用職業(yè)判斷的結(jié)果。特別是在某些情況下，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。 （一）財務(wù)報表層次的重要性水平 報表層次重要性水平選擇基準(zhǔn)和計 算方法 ?財務(wù)報表層次的重要性水平的計算方法主要是采用固定比率法。 ?計算方法 ?固定比率： ?凈利潤 5％－ 10％ ?資產(chǎn)總額 0． 5％－ 1％ ?凈資產(chǎn)的 1％ ?營業(yè)收入 0． 5％－ 1％ 變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項確定一個變動比率。 ?審計人員通常會選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，審計人員通常運用職業(yè)判斷合理地選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。 報表尚未編制完成時重要性水平的確定 ?應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表， 進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù) 據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 ?各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。 ?它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 （ 2）應(yīng)當(dāng)以既能保證審計工作實施的效果， 又能合理降低審計成本的原則為指導(dǎo)。 ?在保證審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性的前提 下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配 一些重要性額度，而對那些余額大、審查難 度大的賬戶，適當(dāng)多分配一些重要性額度。 重要性水平的分配一般是以資產(chǎn)負(fù)債表項目 為基礎(chǔ)的。現(xiàn)審計人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。 ?一般來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計人員必須對其進(jìn)行修正。 五、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 ?在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，審計人員應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ?審計人員應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平： ? 如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)?