【正文】 范圍： 分產(chǎn)品領(lǐng)用或能分清領(lǐng)用對(duì)象 ? 借：基本生產(chǎn)成本 — X產(chǎn)品 ? 貸：原材料 — X材料 27 ? 分配計(jì)入 ： 幾種產(chǎn)品共同耗用 —— 分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品 ? 分配標(biāo)準(zhǔn) ： 重量、體積、產(chǎn)量、按主要材料的耗用量、定額消耗量、定額成本等 ? 分配方法： ? 定額耗用量比例分配法 ? 產(chǎn)品重量比例分配法 ? 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 ? 產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 28 （ 1）定額耗用量比例分配法 ? 概念及適用范圍 ? 計(jì)算公式 ? 舉例 ? 簡(jiǎn)化分配可按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用 29 概念及適用范圍 ? 定額耗用量比例分配法 是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費(fèi)的一種方法， ? 適用性 : ? 它一般在各項(xiàng)材料消耗 定額健全且比較準(zhǔn)確 的情況下采用。 現(xiàn)仍以 上例 資料為基礎(chǔ)，計(jì)算結(jié)果如下： 36 ? 定義及適用范圍 ?產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法， 這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用， ? 計(jì)算公式 ? 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量材料單價(jià) 分配率 = ————————————— 各種產(chǎn)品重量之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品的重量材料費(fèi)用分配率 ? 舉例 37 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料 30 400千克，每千克 。 甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為 20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 450件， 單位產(chǎn)品材料定額成本為 35元， 采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果 如下 ： 44 甲產(chǎn)品材料定額成本 =200 20=4 000(元 ) 乙產(chǎn)品材料定額成本 =450 35=15750(元 ) 5+4 500 材料定額成本分配率 =———————————— = 4 000+15 750 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =4 000 =3 880(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =15 750 =15 (元 ) 45 第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配 （六）材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 ?賬務(wù)處理的依據(jù) ?舉例 ?賬務(wù)處理 46 賬務(wù)處理的依據(jù) ? 在實(shí)際工作中， 材料費(fèi)用的分配是采取編制 “材料費(fèi)用分配表” 的方式進(jìn)行的，根據(jù)材料費(fèi)用分配表進(jìn)行材料費(fèi)用的分配。 47 舉例 ? 某企業(yè)有兩個(gè)生產(chǎn)車間，一個(gè)基本生產(chǎn)車間，一個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費(fèi)用分配表見(jiàn) 表 31；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費(fèi)用分配表略。 48 表 31 基本生產(chǎn)車間材料費(fèi)用分配表 200X年 8月 分配對(duì)象 直接計(jì)入 分 配 計(jì) 入 材料計(jì)劃 成本合計(jì) 材料成本 差異額 材料的 實(shí)際成本 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 金 額 甲產(chǎn)品 85 600 450 1 86 87 乙產(chǎn)品 10 000 150 10 10 丙產(chǎn)品 5 045 1 200 3 570 8 615 8 小計(jì) 100 645 1 800 5 355 106 000 1060 107 060 制造費(fèi)用 7 000 7 000 70 7 070 合計(jì) 107 645 5 355 113 000 1130 114 130 49 表 32 材料費(fèi)用分配匯總表 200X年 8月 分配對(duì)象 計(jì)劃成本 差異額 實(shí)際成本 基本生產(chǎn)成本 106 000 1 060 107 060 輔助生產(chǎn)成本 24 000 240 24 240 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 7 000 70 7 070 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 1 000 10 1 010 管理費(fèi)用 3 500 35 3 535 合 計(jì) 141 500 1 415 142 915 50 賬務(wù)處理 ? （ 1）根據(jù)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 106 000 輔助生產(chǎn)成本 24 000 制造費(fèi)用 基本車間 7 000 輔助車間 1 000 管理費(fèi)用 3 500 ? 貸：原材料 141500 接下頁(yè) 51 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 1 060 輔助生產(chǎn)成本 240 制造費(fèi)用 基本車間 70 輔助車間 10 管理費(fèi)用 35 貸：材料成本差異 1 415 如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會(huì)計(jì)分錄。因此， 其費(fèi)用歸集與分配的方法與材料費(fèi)用的歸集與分配方法大致相同。 ? 對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料， 能分清是由那種產(chǎn)品耗用的，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證， 直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本計(jì)算單中的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目中；若企業(yè)不設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，則應(yīng)將其直接計(jì)入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。采用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。 53 四 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配 ? （一） 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的匯集 ? （二） 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配 ? 舉例 54 四 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的匯集和分配 （一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的匯集 ?外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購(gòu)入的電力、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用。一般情況下， 使用的外購(gòu)動(dòng)力都有儀器儀表計(jì)量。 以支付款項(xiàng)的憑證編制記賬憑證，作為外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的依據(jù)。 ?對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時(shí)或?qū)嶋H工時(shí)消耗量的比例進(jìn)行分配。 對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時(shí)或?qū)嶋H工時(shí)消耗量的比例進(jìn)行分配。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)應(yīng)按下式計(jì)算： ? 每度電費(fèi) 支付的外購(gòu)電費(fèi)總額 分配率 ＝ ———————————————— 各車間、部門耗用的外購(gòu)電力度數(shù)總和 ? 某車間、部門 該車間、部 每度電費(fèi) 應(yīng)分配的電費(fèi)＝ 門用電度數(shù) 分配率 ? 對(duì)于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計(jì)量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時(shí)的比例（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下； ? 某車間產(chǎn)品用 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)每度電費(fèi)分配率 電力費(fèi)用分配率＝ ———————————————— 該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品的 該車間產(chǎn)品用 配的電費(fèi) ＝ 生產(chǎn)工時(shí) 電力費(fèi)用分配率 59 基本生產(chǎn)車間一般耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動(dòng)力， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額， 記入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中有關(guān)的成本項(xiàng)目。 61 管理部門耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 管理部門耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用明細(xì)賬”中的有關(guān)項(xiàng)目。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編制的“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”見(jiàn) 表 53。 ? 各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計(jì)算方法編制。對(duì)于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊， 應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費(fèi)， 應(yīng)記入“管理費(fèi)用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費(fèi)，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)支出”科目中。 ? 根據(jù)上述原則， 按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表”上的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 : ? 借 :制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 26 000 輔助生產(chǎn)車間 8 800 管理費(fèi)用 1 200 銷售費(fèi)用 500 貸 :累計(jì)折舊 36 500 72 五 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 （二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 ? 首先，將固定資產(chǎn)原價(jià)、已計(jì)提的累積折舊和減值準(zhǔn)備等轉(zhuǎn)銷，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，并停止計(jì)提折舊。 ? 待固定資產(chǎn)更新改造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將歸集于“在建工程”科目中的固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目中，并按重新確定的該資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 ? 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的日常維護(hù)，一般情況下不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用中，不得采取預(yù)提或者攤銷的方式處理。在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可年限中較短的期間內(nèi)，合理的單獨(dú)計(jì)提折舊。 ? （ 6）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并在剩余租賃期間和固定資產(chǎn)尚可年限較短的期間內(nèi)合理單獨(dú)計(jì)提折舊。它是對(duì)職工個(gè)人消費(fèi)品分配的基本形式。 ? （ 3）工資總額的構(gòu)成 接下頁(yè) 79 ?工資總額 包括六項(xiàng) 內(nèi)容 : ?1．計(jì)時(shí)工資 ?2．計(jì)件工資 ?3．獎(jiǎng)金 ?4．津貼和補(bǔ)貼 ?5．加班加點(diǎn)工資 ?6．特殊情況下支付的工資 80 ?工資總額 不包括： ?根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)； ?有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用； ?有關(guān)離休、 退休人員待遇的各項(xiàng)支出、勞保支出； ?出差伙食補(bǔ)助； ?支付給承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入； ? 購(gòu)買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。同時(shí)，工資又是產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的重要組成部分，加強(qiáng)對(duì)工資費(fèi)用的核算，對(duì)于不斷降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益， 也有著十分重要的意義 接上頁(yè) 82 工資費(fèi)用核算的任務(wù) ? 根據(jù)工資費(fèi)用的內(nèi)容和特點(diǎn)，工資費(fèi)用核算的主要任務(wù)有 : ?（ 1）做好工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ?（ 2）正確地計(jì)算職工工資 ?（ 3）正確地歸集工資費(fèi)用 ?（ 4）正確地分配工資費(fèi)用 83 （二）工資費(fèi)用的處理和基礎(chǔ)工作 ? 工資費(fèi)用的處理 ? 工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 六 工資費(fèi)用的歸集和分配 84 工資費(fèi)用的處理 ? 生產(chǎn)工人的工資 ?在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品 生產(chǎn)的人員 。在產(chǎn)品成本項(xiàng)目中，專設(shè) “直接工資” 成本項(xiàng)目， 來(lái)歸集生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用。 ?對(duì)于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接工資費(fèi)用用，如車間管理人員的工資， 應(yīng)列入“制造費(fèi)用”中的“工資”明細(xì)項(xiàng)目中； ?而企業(yè)行政管理部門人員的工資費(fèi)用，則應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”中的“工資”明細(xì)項(xiàng)目中； ?銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目中。 85 工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ? 為了正確地計(jì)算和分配工資費(fèi)用， 應(yīng)做好工資費(fèi)用核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。做好內(nèi)部分工， 保證各項(xiàng)憑證記錄準(zhǔn)確無(wú)誤。 ? 考勤記錄是計(jì)算職工工資的重要記錄，同時(shí)，它對(duì)于分析和考核職工工作時(shí)間利用情況， 加強(qiáng)企業(yè)的勞動(dòng)紀(jì)律，提高企業(yè)管理水平等方面，也有著同樣的重要作用。 考勤記錄應(yīng)由考勤人員根據(jù)職工出勤和缺勤情況進(jìn)行逐日登記?？记谟涗浽谠履┙?jīng)財(cái)會(huì)部門審核后， 作為計(jì)算計(jì)時(shí)工資的依據(jù) 。產(chǎn)量記錄不僅是計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)，同時(shí)， 也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和生產(chǎn)工時(shí)的依據(jù)。 ? 生產(chǎn)車間的工藝過(guò)程和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)以及產(chǎn)品的性質(zhì)不同，產(chǎn)量記錄的具體內(nèi)容與編制程序也不一樣 ： ? (1)在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，一般采用“工作通知單”作為