【正文】 本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 500kg 10元 /kg=5000 600kg 11元 /kg=6600 1000kg 9元 /kg=9000 基本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 200kg 500kg 庫存材料的加權(quán)平均成本 =（ 5000+6600+9000） /（ 500+600+1000） = /kg A產(chǎn)品直接領(lǐng)用 200kg材料成本 =200 =1962（元） B產(chǎn)品直接領(lǐng)用 500kg材料成本 =500 =4905（元） 1962 4905 1962 4905 20 （ 3）材料費(fèi)用計入成本的方式 ① 可分清某一成本計算對象 耗用的直接材料成本 ② 不能分清某一成本計算對象 耗用的直接材料成本 “直接材料”成本項目 制造費(fèi)用項目 ③ 間接材料成本 直接計入 間接計入 21 （ 4）直接材料費(fèi)用的分配 ? 當(dāng)企業(yè)所生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品需要使用同一種材料，在幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)料而且無法區(qū)分各種產(chǎn)品的耗用量時，就需要將直接材料費(fèi)用在各個產(chǎn)品之間進(jìn)行 分配 。 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)如何選擇？ 22 共同耗用材料常用的分配標(biāo)準(zhǔn) ? 按重量、體積分配： ? 共同耗用的材料與產(chǎn)品的重量、體積相關(guān)，如鑄鐵件、木制品、糖果類、食品類等。 ? 按主要材料耗用比例或主要材料費(fèi)用比例分配： ? 如電鍍材料、油漆等。 23 間接計入費(fèi)用分配的計算公式 費(fèi)用分配率的分配標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品或分配對象應(yīng)分配的費(fèi)用某產(chǎn)品或分配對象 ??24 例 31 ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料費(fèi)用 43 120元。 ? 請以材料 定額消耗量 作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。 25 材料費(fèi)用分配表 20XX年 5月 單位：元 應(yīng)借科目 成本（費(fèi)用）項目 直接計 入 分配計入 合計 分配標(biāo)準(zhǔn)（千克） 分配率（元 /千克） 金額 基本生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接材料 36,000 27,800 27,244 63,244 乙產(chǎn)品 直接材料 19,500 16,200 15,876 35,376 小計 55,500 44,000 43,120 98,620 輔助生產(chǎn) 成本 機(jī)修 直接材料 12,000 12,000 運(yùn)輸 直接材料 2,400 2,400 小計 14,400 14,400 制造費(fèi)用 基本車間 機(jī)物料 3,800 3,800 管理費(fèi)用 機(jī)物料 4,200 4,200 銷售費(fèi)用 其他 5,000 5,000 合計 82,900 43,120 126,020 (5)編制材料費(fèi)用分配表 26 （ 6）編制會計分錄 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 63 244 —— 乙產(chǎn)品 35 376 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修車間 12 000 —— 運(yùn)輸車間 2 400 制造費(fèi)用 3 800 管理費(fèi)用 4 200 銷售費(fèi)用 5 000 貸：原材料 126 020 練習(xí) 31 ? 甲、乙兩種產(chǎn)品領(lǐng)用 A、 B兩種材料，共計66 480元，本月投產(chǎn)甲種產(chǎn)品 200件，乙種產(chǎn)品 100件。 A、 B材料的實(shí)際單價分別為 12元、 14元 。 (1)各種產(chǎn)品材料定額成本： 甲產(chǎn)品材料定額 成本 ＝ 200 5 12＋ 200 8 14＝ 34 400(元 ) 乙產(chǎn)品材料定額 成本 ＝ 100 7 12＋ 100 9 14＝ 21 000(元 ) 解 答 (2)分配率＝ 664 80247。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 500件，單位消耗定額為 ，乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為200件，單位消耗定額為 。 練習(xí) 32答案 31 ? 其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。 ② 在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中 無需單獨(dú)設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目，直接記入 “ 直接材料 ” 成本項目；存貨中“ 燃料 ” 可作為 “ 原材料 ” 的二級帳戶進(jìn)行核算。根據(jù)分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。2023年 6月該廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料 成本 共9520元， 運(yùn)輸 車間領(lǐng)用燃料 成本 1520元，供 汽 車間領(lǐng)用燃料2160元，廠部耗用燃料 成本 2710元。燃料 成本 在甲、乙產(chǎn)品間按定額費(fèi)用比例分配。 燃料成本分配表 單位名稱：慶豐工廠 2023年 6月 單位：元 應(yīng) 借 賬 戶 成本或 費(fèi)用項目 直接 計入 分 配 計 入 燃料成本合計 定額燃料成本 分配 率 分配金額 解 答 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 7000 (1)計算產(chǎn)品定額燃料成本。 4200 乙產(chǎn)品 直接材料 9520 小 計 11200 9520247。 4200 乙產(chǎn)品 直接材料 9520 小 計 11200 5950 3570 運(yùn)輸車間 材料費(fèi) 輔助生產(chǎn)成本 1520 供汽車間 材料費(fèi) 2160 其他 管理費(fèi)用 2710 合 計 6390 9520 1520 2160 2710 15910 5950 3570 9520 解 答 編制會計分錄 。 ? 包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。 42 ? 低值易耗品攤銷 ： ? 用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”賬戶； ? 用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷額，記入“管理費(fèi)用”賬戶。低值易耗品的日常核算一般按照實(shí)際成本法進(jìn)行。 ? 低值易耗品領(lǐng)用后可以反復(fù)使用，價值分次轉(zhuǎn)移，其轉(zhuǎn)移價值可以采用 一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法。 ? 領(lǐng)用時，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ”等賬戶，貸記 “ 低值易耗品 ” 、 “ 材料成本差異 —— 低值易耗品差異 ” 賬戶。 45 例 33 ? 長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法，某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為 600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料收入入庫作價 30元。 ? 缺點(diǎn) ? 由于低值易耗品使用期限一般不止一個月，采用這種方法 各月費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?。 47 五五攤銷法 ? 五五攤銷法，又稱五成攤銷法。 ? 設(shè)置 3個二級賬戶 ? “ 低值易耗品 —— 在庫 ” ? “ 低值易耗品 —— 在用 ” ? “ 低值易耗品 —— 攤銷 ” 48 例 34 ? 20XX年 5月，某企業(yè) 行政管理部門 領(lǐng)用管理工具，其實(shí)際成本 2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具實(shí)際成本 1000元，回收殘料計價 50元。 49 例 34 ? 編制會計分錄如下： ? 領(lǐng)用生產(chǎn)工具時 ? （ 1）借：低值易耗品 —— 在用 2 800 ? 貸：低值易耗品 —— 在庫 2 800 ? （ 2）借：管理費(fèi)用 1 400 貸：低值易耗品 —— 攤銷 1 400 50 例 34 ? 編制會計分錄如下： ? 本月報廢以前領(lǐng)用的低值易耗品時 ? （ 1）借：原材料 50 ? 管理費(fèi)用 450 ? 貸：低值易耗品 —— 攤銷 500 ? （ 2）借：低值易耗品 —— 攤銷 1 000 ? 貸：低值易耗品 —— 在用 1 000 51 五五攤銷法 ? 優(yōu)點(diǎn) ? 低值易耗品在報廢前賬面上一直保留一半價值，便于對其進(jìn)行價值監(jiān)督；其價值分二次攤銷，成本、費(fèi)用較一次攤銷法合理。 ? 適用 ? 各月領(lǐng)用和報廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。年 6月車間領(lǐng)用模具一批， 實(shí)際 成本 15 600元，同時報廢模具一批， 實(shí)際 成本 12 000元，殘料入庫作價 800元。 56 （ 1）賬戶設(shè)置 ? 產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“ 燃料及動力 ”成本項目，應(yīng)視情況而定。 57 （ 2）車間動力費(fèi)用分配方法 ? 車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的動力分配 ? 外購動力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算； ? 無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時數(shù)比例分配。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別是27 000小時和 13 000小時。根據(jù)分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 ? 人工費(fèi)用的歸集和分配包括 ? （ 1）工資費(fèi)用歸集和分配 ? （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 為了正確地計算應(yīng)付給每一職工的工資，各單位應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)管理工作及工資制度的具體要求，建立健全各項工資計算的原始記錄，保證各項工資計算原始記錄正確、真實(shí)、完整。 是反映職工出勤情況的原始記錄，是計算職工計時工資、分析考核職工出缺勤和工作情況的依據(jù)。 ①工資的原始記錄 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 會計部門應(yīng)該根據(jù)計算的每個職工工資，按車間、部門分別編制工資結(jié)算單，單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每一職工的各種工資、代發(fā)款項 (如代發(fā)交通補(bǔ)貼、冷飲費(fèi)等 )、代扣款項 (如代扣住房公積金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金、工會費(fèi)、個人所得稅等 )和應(yīng)發(fā)金額，作為與職工進(jìn)行工資結(jié)算的依據(jù)。但為了匯總反映各車間、部門應(yīng)付工資、代扣款項、實(shí)發(fā)金額的情況，一般都要根據(jù)工資 結(jié)算單，按車間、部門編制“工資結(jié)算匯總表” 。 ? 計件工資，直接計入某種產(chǎn)品明細(xì)賬的 “ 直接人工 ” 成本項目。 ④計件工資與計時工資的處理 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 69 ⑤ 共同耗用生產(chǎn)工人工資的分配 ? 計算公式 工資費(fèi)用分配率（實(shí)際或定額）該產(chǎn)品生產(chǎn)工時的工資費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配 ??（ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 70 例 36 ? 教材 33（ 21頁） ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產(chǎn)了甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為 20 000元和 16 000元；甲、乙兩種產(chǎn)品計時工資共計 128 000元。 ? 分配甲、乙產(chǎn)品的工資費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的 受益對象 ，將應(yīng)確認(rèn)的上述職工薪酬計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。 請注意 企業(yè)在計量其他職工薪酬時，看是否國家有相關(guān)的明確計提標(biāo)準(zhǔn)。 ? 固定資產(chǎn)折舊范圍 ? 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊： ? 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 折舊費(fèi)用的歸集與分配 (1)折舊的計算 年限平均法 折舊 計算方法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 企業(yè)應(yīng)注意選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計算方法。 請注意 折舊費(fèi)用的歸集與分配 (2)折舊費(fèi)的分配 基本生產(chǎn)車間的折舊費(fèi) 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間的折舊費(fèi) 輔助生產(chǎn)成本 行政管理部門的折舊費(fèi) 管理費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi) 銷售費(fèi)用 經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊 其他業(yè)務(wù)成本 (2)折舊費(fèi)的分配 折舊一般應(yīng)按月計提。 折舊費(fèi)用的歸集與分配 當(dāng)月 增加 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 不提 折舊，從下月起計提折舊。 折舊費(fèi)用分配表 20XX年 5月 單位：