【正文】 單” “限額領(lǐng)料單” “領(lǐng)料登記簿“ “假退料 ” 10 ? （ 2）盤存計算法（實地盤存制） ? 盤存計算法也叫做實地盤存制，它是指每次材料發(fā)出時，都不作記錄，材料消耗（發(fā)出）數(shù)量是根據(jù)期末實地盤點確定結(jié)存數(shù)量以后，倒擠出來的。在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進先出法，結(jié)存材料的價格要高些，消耗材料的價格要低些。移動加權(quán)平均法與月末一次加權(quán)平均法的計算原理相同，前者隨時計算出材料實際的平均單價，計算的工作量較大，后者月末一次計算全月實際的平均單價，可以簡化材料核算工作。 13 第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 ? 計劃成本 進行材料日常核算的企業(yè) ? 采用計劃成本計價組織材料核算時，消耗材料仍應(yīng)當是其實際成本。分攤的材料成本差異為超支差異時（實際成本大于計劃成本），與計劃成本相加；材料成本差異為節(jié)約差異時（實際成本小于計劃成本），與計劃成本抵減（即加上一個負數(shù)）。 14 基本生產(chǎn) 部門發(fā)生 的費用 輔助生產(chǎn) 部門發(fā)生 的費用 生產(chǎn)部門 組織管理 發(fā)生的費用 管理部門 發(fā)生的費用 ★ （三）材料費用歸集的內(nèi)容 確定要素費用 的分配去向 15 ★ 將用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料、主要材料、燃料及有助于產(chǎn)品形成的大額輔助材料，直接計入或分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬“直接材料”成本項目中 ★ 產(chǎn)品形成的小額輔助材料及基本生產(chǎn)車間的機物料消耗，應(yīng)先按照發(fā)生地點歸集，記入“制造費用”賬戶，再分配計入產(chǎn)品成本 ★ 輔助生產(chǎn)車間的各種材料費用，原則上比照基本生產(chǎn)車間進行處理，但可采用簡化辦法，全部記入“輔助生產(chǎn)成本”明細賬 ★ 企業(yè)管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種材料費用記入“管理費用”賬戶 ★ 產(chǎn)品銷售過程中的各種材料費用，記入“銷售費用”賬戶 ★ （三）材料費用歸集的內(nèi)容 16 ★ B、材料費用的分配 ?（一）材料費用分配的程序 ? 確定要分配的總額（即要分配什么） ? 確定分配對象（即要分給誰） ? 確定各分配對象的分配標準（即按什么依據(jù)分配） ? 計算分配率 ? 計算某分配對象應(yīng)負擔的數(shù)額 第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 17 材料費用的分配 對于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料， 能分清領(lǐng)用對象 的，要根據(jù)領(lǐng)料憑證 直接計入 有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。 18 產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品重量 產(chǎn)品體積 定額費用 分配標準 定額耗用量 （二）材料費用的分配方法 19 材料定額耗用量比例分配法 共同材料費用分配的方法？ （二）材料費用 的分配方法 20 第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 ★ （二）材料費用的分配方法 ?重量分配法 P55 ? 重量分配法，是以各種產(chǎn)品的重量為標準來分配材料（燃料）費用的方法。 額之和各種產(chǎn)品材料消耗總定料費用總額各種產(chǎn)品共同耗用的材費用分配率直接材料? 費用分配率直接材料消耗總定額該產(chǎn)品材料應(yīng)分配費用某產(chǎn)品?? ? ? ? ?數(shù)量或成本消耗定額該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料投產(chǎn)量產(chǎn)量該產(chǎn)品實際消耗總定額某產(chǎn)品材料?? 22 第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 ?系數(shù)分配法（標準產(chǎn)量比例分配法） ? 系數(shù)分配法，是將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照預定的折合系數(shù)折算為標準產(chǎn)量，以標準總產(chǎn)量（總系數(shù)）為分配標準來分配直接材料費用的方法。 ? （ 2）計算各產(chǎn)品的系數(shù)。 ? （ 4）計算費用分配率。 ? ? 的系數(shù)該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品本期標準總產(chǎn)量某產(chǎn)品總系數(shù) ?? ? ?之和標準總產(chǎn)量各種產(chǎn)品總系數(shù)接材料費用各種產(chǎn)品共同耗用的直分配率費用 ? 分配率費用標準總產(chǎn)量該產(chǎn)品應(yīng)分配費用某產(chǎn)品 ?? 24 第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 ★ 三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的賬務(wù)處理 P5 57 ? 在直接材料費用項目中，耗用的材料和燃料費用，應(yīng)當將直接計入和分配計入的費用合并編制會計分錄。 五、外購動力費用的歸集與分配 26 1． 基本生產(chǎn)車間耗用的動力 基本生產(chǎn)車間耗用的動力按用途 ， 可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電 。 如果 基本生產(chǎn)成本明細賬未單獨設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目 ， 發(fā)生的動力費用則記入 “制造費用 ” 科目及明細賬有關(guān)科目 。 月末分配記入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的 “ 制造費用 ” 成本項目 。用于輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入 “ 制造費用 ” 總賬和所屬明細賬進行歸集。 （ 2）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，為了簡化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的 “ 制造費用 ” 科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接全部記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 總賬和相應(yīng)的明細賬。 29 外購動力費用的 分配方法 （以外購電力為例） ★ 對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”見下頁 表 。 38 獎金 是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬 生產(chǎn)獎 勞動競賽獎 節(jié)約獎 節(jié)約獎 機關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資 其他獎金 39 津貼和補貼 是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。 40 ★ 計時工資和計件工資的計算 考勤記錄 產(chǎn)量與工時記錄 其他記錄 工資核算 的原始記錄 （一）工資費用的分配 41 ★ 月薪制 計時工資 日薪制 42 在月薪制下，計時工資的計算公式如下 : 應(yīng)付月計時工資＝月標準工資－缺勤天數(shù) x日工資率－病假天數(shù) x日工資率 x扣款率 或 :應(yīng)付月計時工資＝實際出勤天數(shù) x日工資率＋病假天數(shù) x日工資率 x（ 1扣款率） 43 注 意 式中的日工資率可簡單按每月 30天計算，也可按全年扣除法定節(jié)假日后的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為 （ 365天扣除 104個雙休日和 11個法定節(jié)假日，再除以 12而得）。按 ，節(jié)假日不算、不扣工資。 45 舉例 ★ 依前例，職工周穎月標準工資為 900元， 2022年 10月份缺勤 4天( 缺勤期間有星期日 2天 )， 10月份有 3天節(jié)日， 8個休息日。 46 在日薪制下，計時工資的計算公式如下 : 應(yīng)付月計時工資＝出勤天數(shù) x日工資率 PA:上式中的日工資率的計算與在月薪制下的計算方法相同 47 個人計件工資 計件工資 集體計件工資 48 個人計件工資的計算 注意 ， 完成的產(chǎn)量中如果有廢品 ， 若是料廢造成的 ，即材料本身質(zhì)量原因造成的 ， 應(yīng)照常付工資；若是工廢 ， 即工人本人過失造成的 ， 不但不能付工資 ， 而且還會向過失人索取賠償 。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢 5個，工廢 4 個。 要求計算李宏偉本月份應(yīng)得計件工資。不同之處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。 . 集體計件工資的計算 52 舉例 ★ 由 4名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量 200件，計件單價每件 。 ?集體應(yīng)付計件工資 ＝ 200 = 3696(元 ) ?計件工資分配率 = 3 696 / 2 464 = 則每位職工應(yīng)付計件工資的計算結(jié)果如下 : 姓名 等級 小時工資率 實際工作小時 計時工資 分配率 應(yīng)付計件工資 吳理 鄭義 隋意 胡言 4 3 2 6 4 3 5 168 160 152 152 672 576 456 760 1 008 864 684 1 140 合計 632 2 464 3 696 53 工資費用的結(jié)算與分配 工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總表 工資結(jié)算 54 工資費用的分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 —— 運輸車間 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 例：見教材 p21 55 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 —— 運輸車間 制造費用 管理費用 銷售費用 貸： 應(yīng)付職工薪酬 —— 例 。為此發(fā)生的費用即輔助生產(chǎn)費用。 ★ 制造費用 ? 輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的 制造費用 ，有兩種歸集方法：一是在“制造費用”總分類賬戶下，按照輔助生產(chǎn)單位設(shè)置制造費用明細賬，歸集輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用以后，月末再分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及所屬的明細賬；一是直接計入或分配計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及所屬的明細賬，在“制造費用”總分類賬戶下不設(shè)置輔助生產(chǎn)單位的制造費用明細賬。提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)的，除按車間分別設(shè)置外，還應(yīng)按各種產(chǎn) 品或勞務(wù)設(shè)置明細賬。 期末若有余額 ， 應(yīng)在借方 ， 表示輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本 。 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 預提費用 銀行存款等 64 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用中 ， 直接用于輔助生產(chǎn) ， 并專設(shè)成本項目的費用 ， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證直接記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶及所屬有關(guān)明細賬的借方 。 對于直接用于輔助生產(chǎn) ， 但沒有專設(shè)成本項目的費用 （ 如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等 ） ， 以及間接用于輔助生產(chǎn)的費用 ， 可通過 “ 制造費用 ” 賬戶及所屬的明細賬核算 或 直接記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬的各個專欄中 （ 不設(shè) “ 制造費用 ”賬戶及所屬明細賬時 ， “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬應(yīng)設(shè)置間接費用專欄 ） 。 由于輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同 ， 其費用分配和結(jié)轉(zhuǎn)的程序也不同 。 ★ 對于 提供水、電、修理、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的費用在歸集后，應(yīng)根據(jù)各受益部門的耗用量，在各受益單位之間進行分配，分配后轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶。 5 順序分配法 67 該輔助生產(chǎn)部門歸集的費用 該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務(wù)總量 = 該收益對象 接受勞務(wù)量 輔助生產(chǎn)費用 的直接分配率 輔助生產(chǎn)費用的分配 ★ 直接分配法 ? 直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象的方法。 務(wù)總量生產(chǎn)單位以外部門的勞該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助費用總額某輔助生產(chǎn)單位待分配分配率費用? 分配率費用的勞務(wù)供應(yīng)總量該受益對象接受應(yīng)負擔費用某受益對象?? 68 案例 1：輔助生產(chǎn)費用的分配 ★ 〖 基本案情 〗 M公司有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生費用分別是 20650元和 47400元。 ★ 〖 核算要求 〗 采用直接分配法計算各受益部門應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。 (413000100000) = 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔水費 205000 =13530(元 ) 行政管理部門應(yīng)承擔水費 =80000 =5280(元 ) 專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)承擔水費 =28000 =1840(元 ) 供電車間費用分配率 =47400247。 71 表 2 輔助生產(chǎn)費用分配表 (直接分配法 ) 200 年 月 輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配費用 輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量 費用分配率（單位成本） 基本生產(chǎn) 丙產(chǎn)品 應(yīng)借 “ 基本 生產(chǎn) ” 科目 基本生產(chǎn)車 間一般耗用 應(yīng)借 “ 制造 費