【正文】 127 〖 會(huì)計(jì)處理 〗 表１ 制造費(fèi)用分配表 車間：基本生產(chǎn)車間 單位：元 （ 1）計(jì)算制造費(fèi)用分配率：分配率 =210000247。其計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用分配率 = 某種產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和 = 該種產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí) 制造費(fèi)用 分配率 案例１：制造費(fèi)用的分配 〖 基本案情 〗 M公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用 210000元。分配的計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用分配率 = 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =該種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)之和 125 1 2 4 生產(chǎn)工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時(shí)比例法 年度計(jì)劃分配率分配法 3 分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和年度計(jì)劃分配率等。由于各車間的制造費(fèi)用水平不同，制造費(fèi)用的分配應(yīng)該按照車間分別進(jìn)行，而不應(yīng)將各車間的制造費(fèi)用匯總起來(lái)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)分配。 117 ★ 練習(xí)與思考 【 判斷題 】 廢品損失包括實(shí)行包退、包換、保修“三包 ” 企業(yè)在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)所發(fā)生的一切損失 。該賬戶的借方歸集本月發(fā)生的停工損失；貸方登記應(yīng)由過(guò)失單位、個(gè)人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)目铐?xiàng)以及分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失；月末除跨月繼續(xù)停工，其停工損失不予結(jié)轉(zhuǎn)外，該賬戶一般無(wú)余額。 發(fā)生停工時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)填列“停工報(bào)告單”，注明停工的原因、時(shí)間、范圍、過(guò)失單位或個(gè)人等事項(xiàng)。為了簡(jiǎn)化核算， 停工不滿一個(gè)工作日的，可以不計(jì)算停工損失 。見(jiàn)下頁(yè)表 2。 ①?gòu)U品的直接材料費(fèi)用： 202200247。該鑄件所需原材料在生產(chǎn)開(kāi)工時(shí)一次全部投入。以上鑄件在技術(shù)上已無(wú)法修復(fù)，予以報(bào)廢。 〖 核算要求 〗 歸集修復(fù)費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。祥見(jiàn)下頁(yè)表 1： 廢品通知單 。 然后 ，將廢品的凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。 例：某單位一車間 3月份在生產(chǎn)甲產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 2件，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，其間耗用直接材料200元，直接人工 50元，制造費(fèi)用 50元，向過(guò)失人索賠 100元。 此方法不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 ， 定額費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用的差額全部由合格品負(fù)擔(dān) 。 （合格品數(shù)量 +廢品數(shù)量） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =廢品數(shù)量 材料費(fèi)用分配率 ⑵ 人工費(fèi)用分配率 =人工費(fèi)用總額 247。 按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 （ 按實(shí)際成本計(jì)算 ） 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 （ 按定額成本計(jì)算 ） (四 )廢品損失的計(jì)算 94 （ 1）按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算（按實(shí)際成本計(jì)算） 這種計(jì)算方法是通過(guò)按成本項(xiàng)目將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配 ， 來(lái)求出廢品的生產(chǎn)成本 。 當(dāng)月的廢品凈損失全部由當(dāng)月的完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品凈損失。 產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損害變質(zhì)的損失，屬于管理上的問(wèn)題，作為管理費(fèi)用處理 。無(wú)論是產(chǎn)品報(bào)廢還是返工修復(fù)都額外的加大了企業(yè)的支出 ,造成損失。 ：包括不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失和可 修復(fù)廢品的修復(fù)損失，其中： ①不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失構(gòu)成：報(bào)廢產(chǎn)品的成本，扣除 殘料殘值以及過(guò)失人的賠償后的凈損失。 87 工廢品 料廢品 料廢品是指由于材料質(zhì)量、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品。包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過(guò)程造成）的廢品。 （ ） 【 判斷題 】 采用計(jì)劃分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本早已確定，故計(jì)算更加簡(jiǎn)化。 74 順序分配法程序 輔 助 車 間 輔助車間外部受益對(duì)象 甲車間 乙車間 丙車間 XX車間 管理部門 銷售部門 …… 分配前已歸集的費(fèi)用 A元 B元 C元 A1元 A2元 A3元 A4元 A5元 B+A1 B1元 B2元 B3元 B4元 C+A2+B1 C1元 C2元 C3元 75 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 ★ 一次交互分配法 ? 也稱為交互分配法，它是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費(fèi)用分配率（產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配； ? 再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配的方法。 71 表 2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (直接分配法 ) 200 年 月 輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量 費(fèi)用分配率（單位成本） 基本生產(chǎn) 丙產(chǎn)品 應(yīng)借 “ 基本 生產(chǎn) ” 科目 基本生產(chǎn)車 間一般耗用 應(yīng)借 “ 制造 費(fèi)用 ” 科目 行政管理 部門耗用 應(yīng)借 “ 管理 費(fèi)用 ” 科目 專設(shè)銷售 機(jī)構(gòu)耗用 應(yīng)借 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目 分配金額合計(jì) 72 根據(jù)表 2，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 24411 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 32490 管理費(fèi)用 8124 銷售費(fèi)用 3025 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 20650 —— 供電 47400 直接分配法一般適宜在輔 助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞 務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行 費(fèi)用的交互分配，對(duì)輔 助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品 成本影響不大的情況下采 用。 ★ 〖 核算要求 〗 采用直接分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 5 順序分配法 67 該輔助生產(chǎn)部門歸集的費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)部門對(duì)外提供的勞務(wù)總量 = 該收益對(duì)象 接受勞務(wù)量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的直接分配率 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 ★ 直接分配法 ? 直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象的方法。 由于輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同 ， 其費(fèi)用分配和結(jié)轉(zhuǎn)的程序也不同 。 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 預(yù)提費(fèi)用 銀行存款等 64 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中 ， 直接用于輔助生產(chǎn) ， 并專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用 ， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證直接記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶及所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方 。提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)的，除按車間分別設(shè)置外，還應(yīng)按各種產(chǎn) 品或勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬。為此發(fā)生的費(fèi)用即輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 . 集體計(jì)件工資的計(jì)算 52 舉例 ★ 由 4名等級(jí)不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量 200件，計(jì)件單價(jià)每件 。 要求計(jì)算李宏偉本月份應(yīng)得計(jì)件工資。 46 在日薪制下，計(jì)時(shí)工資的計(jì)算公式如下 : 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資＝出勤天數(shù) x日工資率 PA:上式中的日工資率的計(jì)算與在月薪制下的計(jì)算方法相同 47 個(gè)人計(jì)件工資 計(jì)件工資 集體計(jì)件工資 48 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 注意 ， 完成的產(chǎn)量中如果有廢品 ， 若是料廢造成的 ，即材料本身質(zhì)量原因造成的 ， 應(yīng)照常付工資；若是工廢 ， 即工人本人過(guò)失造成的 ， 不但不能付工資 ， 而且還會(huì)向過(guò)失人索取賠償 。按 ，節(jié)假日不算、不扣工資。 38 獎(jiǎng)金 是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬 生產(chǎn)獎(jiǎng) 勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng) 節(jié)約獎(jiǎng) 節(jié)約獎(jiǎng) 機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資 其他獎(jiǎng)金 39 津貼和補(bǔ)貼 是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。 29 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的 分配方法 （以外購(gòu)電力為例） ★ 對(duì)于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計(jì)量。用于輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入 “ 制造費(fèi)用 ” 總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。 如果 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬未單獨(dú)設(shè) “ 燃料及動(dòng)力 ” 成本項(xiàng)目 ， 發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用則記入 “制造費(fèi)用 ” 科目及明細(xì)賬有關(guān)科目 。 ? ? 的系數(shù)該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品本期標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量某產(chǎn)品總系數(shù) ?? ? ?之和標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量各種產(chǎn)品總系數(shù)接材料費(fèi)用各種產(chǎn)品共同耗用的直分配率費(fèi)用 ? 分配率費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量該產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用某產(chǎn)品 ?? 24 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配 ★ 三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費(fèi)用的賬務(wù)處理 P5 57 ? 在直接材料費(fèi)用項(xiàng)目中，耗用的材料和燃料費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將直接計(jì)入和分配計(jì)入的費(fèi)用合并編制會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 2）計(jì)算各產(chǎn)品的系數(shù)。 18 產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品重量 產(chǎn)品體積 定額費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 定額耗用量 （二）材料費(fèi)用的分配方法 19 材料定額耗用量比例分配法 共同材料費(fèi)用分配的方法？ （二）材料費(fèi)用 的分配方法 20 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配 ★ （二）材料費(fèi)用的分配方法 ?重量分配法 P55 ? 重量分配法，是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配材料（燃料）費(fèi)用的方法。分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶槌Р町悤r(shí)（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），與計(jì)劃成本相加；材料成本差異為節(jié)約差異時(shí)（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本），與計(jì)劃成本抵減（即加上一個(gè)負(fù)數(shù)）。移動(dòng)加權(quán)平均法與月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理相同，前者隨時(shí)計(jì)算出材料實(shí)際的平均單價(jià)，計(jì)算的工作量較大，后者月末一次計(jì)算全月實(shí)際的平均單價(jià)，可以簡(jiǎn)化材料核算工作。 期末結(jié)存數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量 －本期發(fā)出數(shù)量 “領(lǐng)料單” “限額領(lǐng)料單” “領(lǐng)料登記簿“ “假退料 ” 10 ? （ 2）盤存計(jì)算法（實(shí)地盤存制） ? 盤存計(jì)算法也叫做實(shí)地盤存制，它是指每次材料發(fā)出時(shí)，都不作記錄，材料消耗（發(fā)出）數(shù)量是根據(jù)期末實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)量以后，倒擠出來(lái)的。 ?企業(yè)實(shí)行兩級(jí)成本核算體制時(shí)，則是由各車間的成本會(huì)計(jì)人員來(lái)編制。 ★ 對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的期間費(fèi)用，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”等賬戶，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。 5 要素費(fèi)用分配的原則 ★ 對(duì)于用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)視情況處理： 1）若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，其費(fèi)用處理比照上述基本生產(chǎn)車間費(fèi)用的處理辦法。 屬于間接費(fèi)用經(jīng)匯集與分配后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 ★ 對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并且專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬費(fèi)用等，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬，并直接記入或分配記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬（各成本計(jì)算對(duì)象）的相關(guān)成本項(xiàng)目中。 2）若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。 6 費(fèi)用要素分配的方式 ★ 要素費(fèi)用的匯集與分配，是通過(guò)編制費(fèi)用要素分配表來(lái)進(jìn)行的。 ?要素費(fèi)用分配表不論由誰(shuí)來(lái)編制， 其編制的要求和基本方法是一樣的。