【正文】 力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。 ?為使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督真正到位，集團(tuán)公司將內(nèi)部審計(jì)的人員編制、職務(wù)設(shè)置等，作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃的基本內(nèi)容，并作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和價(jià)值展現(xiàn)提供了政策保證。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)以財(cái)政財(cái)務(wù)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益為主的審計(jì)，向企業(yè)經(jīng)營管理及公司治理等管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。 14 一、 “命題”的提出 （三）基于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型趨勢（論文解讀） ?內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使審計(jì)目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價(jià)值，為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障 ?管理審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的主要取向。 15 一、 “命題”的提出 （三）基于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型趨勢（論文解讀） ?資產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容 即：轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之二是：內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)保值增值開展專項(xiàng)審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容： a、不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與追索跟蹤； b、物項(xiàng)采購過程監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)合同評(píng)審； c、修建裝飾工程項(xiàng)目決算與結(jié)算專項(xiàng)審計(jì)； d、專案或非正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)個(gè)案審計(jì)調(diào)查等； e、國務(wù)院監(jiān)事會(huì)、集團(tuán)公司審計(jì)部門、董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）和總經(jīng)理部下達(dá)的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項(xiàng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及資產(chǎn)保值增值評(píng)價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等； f、效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計(jì)部門協(xié)調(diào)、配合的其他實(shí)務(wù)性工作等。監(jiān)督與評(píng)價(jià)所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價(jià)值鏈?zhǔn)欠窠∪珓倓牛髽I(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是否受控，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是否保值增值等。 ? 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從管理審計(jì)到治理審計(jì)，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，它不是一種“摒棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。 ? 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的確定，意味著內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。 ?圍繞增加價(jià)值展拓的內(nèi)部治理審計(jì)，除了應(yīng)包括原來在管理審計(jì)理論框架下的內(nèi)部控制審計(jì)之外，還應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)方向延伸。第二、不敢干壞事 ,建立完善的法治秩序 ,使干壞事者面對(duì)很高的懲罰成本和強(qiáng)大的威懾力。 19 一、 “命題”的提出 （三）基于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型趨勢（論文解讀） ? 較為理想的模式更能凸現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)價(jià)值 （某科技實(shí)業(yè)股份制企業(yè) ） ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)下開展日常審計(jì)工作，定期向監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作，接受監(jiān)事會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，這樣相對(duì)來說具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以保證審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人能夠按照制度規(guī)定獨(dú)立制定審計(jì)工作計(jì)劃，并不受干擾地獨(dú)立、客觀地行使職權(quán)，履行職責(zé)。 能較好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用，是較為理想的內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式。 ? 實(shí)務(wù)、務(wù)實(shí)、效能的關(guān)系 ?簡言之：實(shí)務(wù)是基礎(chǔ)，務(wù)實(shí)是關(guān)鍵，效能是目標(biāo) ?理解之：實(shí)務(wù)是完成任務(wù)的基礎(chǔ)，務(wù)實(shí)是提升素質(zhì)的關(guān)鍵，效能是履行職責(zé)的目標(biāo) 22 二、 “方位”問題 （一）實(shí)務(wù)的“定位” ? 明確定位 —— 靠“實(shí)務(wù)”鋪墊（獨(dú)立不孤立 — 和諧氛圍） ?實(shí)務(wù)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的基礎(chǔ)。 ?傳統(tǒng)意義上的審計(jì)實(shí)務(wù)，通常可以理解為“審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施”，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、制度檢查、基建審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。 23 二、 “方位”問題 （一）實(shí)務(wù)的“定位” ?以某科技型企業(yè)為例：某科技型企業(yè)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的一年內(nèi)，企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的審計(jì)工作主要事項(xiàng)列舉如下： ? 審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建與運(yùn)作模式的策劃（董事長指示） ? 內(nèi)控制度與集團(tuán)制度體系的符合性檢查（集團(tuán)公司、董事會(huì)、總經(jīng)理部） ?二級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)營狀況與內(nèi)控情況、科研項(xiàng)目結(jié)算等專項(xiàng)審計(jì)，物項(xiàng)采購審計(jì)監(jiān)證（審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目） 24 二、 “方位”問題 （一）實(shí)務(wù)的“定位” ?專項(xiàng)效能監(jiān)察檢查（集團(tuán)公司紀(jì)檢監(jiān)察部門，企業(yè)黨委、紀(jì)委下達(dá)） ?某工程項(xiàng)目實(shí)施過程審計(jì)調(diào)查（總經(jīng)理要求） ?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理情況審計(jì)調(diào)查（風(fēng)險(xiǎn)管理例行檢查項(xiàng)目） ?編制“預(yù)警在先、明示紅線底線”小冊子（總經(jīng)理交辦） ?編制“工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項(xiàng)治理實(shí)施方案與操作指南” 、參與安全質(zhì)量保證檢查、紀(jì)律教育（宣傳）等（相關(guān)部門要求） 25 二、 “方位”問題 （一）實(shí)務(wù)的“定位” ? 上述列舉的審計(jì)工作，只有專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查是傳統(tǒng)意義上的審計(jì)實(shí)務(wù)工作（共有 3項(xiàng)），其余 5項(xiàng)是屬于轉(zhuǎn)型的公司經(jīng)營與公司治理方面的工作。 ? 基本結(jié)論： “多做”是睿智的選擇。 26 二、 “方位”問題 （一）實(shí)務(wù)的“定位” ? 明確定 位 —— 依靠三個(gè)層次 ?審計(jì)負(fù)責(zé)人 —— 策劃、組織、協(xié)調(diào)、推動(dòng) ?審計(jì)組長（兼交辦事項(xiàng)負(fù)責(zé)人） —— 組織實(shí)施 ?審計(jì)員（部門一般工作人員） —— 具體操作 ? 關(guān)鍵：策劃與推動(dòng) 27 二、 “方位”問題 （二）實(shí)務(wù)的“選位” ? 努力選位 —— 依靠務(wù)實(shí)俗成（帶刺不長刺 — 鏗鏘玫瑰） ?認(rèn)準(zhǔn)董事會(huì)的治理目標(biāo) —— 盡可能地 出色 ?吃透總經(jīng)理的管理意圖 —— 盡可能地 出彩 ?認(rèn)同系統(tǒng)內(nèi)的難點(diǎn)需求 —— 盡可能地 出活 ? 建立起公司治理層（董事會(huì)）、企業(yè)經(jīng)營層（總經(jīng)理部）和企業(yè)管理層（職能部門）三個(gè)層面及方位的目標(biāo)、意圖、需求的受托理念，樹立起認(rèn)認(rèn)真真、老老實(shí)實(shí)干實(shí)事的務(wù)實(shí)作風(fēng)，確立起堅(jiān)持原則與方法得當(dāng)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，審計(jì)部門也能出現(xiàn)如同“約定俗成”的影響力，形成“有事找審計(jì)部”的和諧氛圍。立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，圍繞企業(yè)經(jīng)營者關(guān)心的問題，以提高企業(yè)效益為中心，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果，加強(qiáng)自身建設(shè)，才能發(fā)揮應(yīng)有作用，確立應(yīng)有地位，也才能不斷發(fā)展壯大。這是蘊(yùn)含在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，產(chǎn)生于特定審計(jì)環(huán)境中，我們審計(jì)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)知的特定價(jià)值觀，是需要我們內(nèi)部審計(jì)人員潛心挖掘，并能夠體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的核心價(jià)值內(nèi)涵。一般理解為審計(jì)實(shí)施與操作過程，其直接成果是審計(jì)報(bào)告。 33 三、 “實(shí)踐”問題 （一）實(shí)務(wù)的目標(biāo)價(jià)值觀 —— 固化成果，提升同步 ?實(shí)務(wù)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的基礎(chǔ)。 ?實(shí)務(wù)是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的源泉。 34 三、 “實(shí)踐”問題 （一）實(shí)務(wù)的目標(biāo)價(jià)值觀 —— 固化成果，提升同步 ? 實(shí)務(wù)的特殊內(nèi)涵 ?固化實(shí)務(wù)成效和理性思維 實(shí)務(wù)的一般成果，往往容易被理解為項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告、中期與期終審計(jì)工作報(bào)告等。就是人們通常所說的實(shí)踐 —— 理論 —— 實(shí)踐的不斷深化的過程。 —— 如果審計(jì)負(fù)責(zé)人和他的團(tuán)隊(duì)有較好的理論研討習(xí)慣，他們的實(shí)際工作成效也會(huì)同步提升，其工作效能也會(huì)得到較好地發(fā)揮。 36 三、 “實(shí)踐”問題 （一）實(shí)務(wù)的目標(biāo)價(jià)值觀 —— 固化成果，提升同步 ?挖掘業(yè)務(wù)潛能和存在價(jià)值 —— 審計(jì)職能的簡單定義是：驗(yàn)證與咨詢，業(yè)務(wù)潛能表現(xiàn)為對(duì)復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)的判斷能力的準(zhǔn)確性和最易理解的表述能力；其存在價(jià)值更在于審計(jì)依據(jù)的把握和對(duì)實(shí)際問題的處置能力。其作用主要表現(xiàn)為：對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)的評(píng)述不僅能夠有所見解，而且在不經(jīng)意中給人以“指向” —— 并對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)能夠充分的評(píng)估。 37 三、 “實(shí)踐”問題 （一）實(shí)務(wù)的目標(biāo)價(jià)值觀 —— 固化成果，提升同步 ?回答一、依據(jù)法規(guī)披露問題 —— 給出有過錯(cuò)評(píng)價(jià) —— 表現(xiàn)很無奈。 ?回答二、依據(jù)法規(guī)披露問題 —— 指出已存在的風(fēng)險(xiǎn)問題和后續(xù)控制風(fēng)險(xiǎn)建議 —— 盡可能提出解決辦法與路徑。 ?回答三：在“回答二”的基礎(chǔ)上，舉一反三。 ? 效果：進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)潛能和內(nèi)審存在價(jià)值。具體地說，科技型企業(yè)不僅具有廣義的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且具有科技型企業(yè)所特有科技人才價(jià)值。這一效益形態(tài)的雙重特征，對(duì)科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)提出了新的課題。分析評(píng)價(jià)科技型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)首先從科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益這一雙重特征（即人才價(jià)值和企業(yè)價(jià)值）入手，即要既考察人才凝聚能力（即企業(yè)特定的科技人才貨幣化價(jià)值對(duì)科技人員的激勵(lì)能力）和人力資源儲(chǔ)備能力（即為企業(yè)未來儲(chǔ)備的人力資源預(yù)計(jì)創(chuàng)造貨幣化價(jià)值的能力）所表現(xiàn)的貨幣價(jià)值量；又要考察企業(yè)的盈利能力和對(duì)投資者的貢