【正文】 工作中的會(huì)計(jì)處理采用聯(lián)營(yíng)法記錄合并業(yè)務(wù)的難點(diǎn)在于所有者權(quán)益的合并63購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較兩種方法的主要差異表現(xiàn)在：? 聯(lián)營(yíng)法對(duì)并入的凈資產(chǎn)按帳面價(jià)值入帳，購(gòu)買(mǎi)法對(duì)并入的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值入帳；? 購(gòu)買(mǎi)法要在帳面上確認(rèn)合并業(yè)務(wù)所含有的投資差額，而聯(lián)營(yíng)法不會(huì)產(chǎn)生；64購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較? 購(gòu)買(mǎi)法只能合并購(gòu)買(mǎi)日后的利潤(rùn)，聯(lián)營(yíng)法則可以合并全年利潤(rùn)? 如果采用發(fā)行股份的辦法實(shí)行合并，購(gòu)買(mǎi)法要求按換出股份的市場(chǎng)價(jià)格將被并企業(yè)的所有者權(quán)益加計(jì)到投入資本中（股本和資本公積）去，但不確認(rèn)被合并企業(yè)的留存收益。67購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較（ 一） 購(gòu)買(mǎi)法和聯(lián)營(yíng)法的經(jīng)濟(jì)影響? 對(duì)合并當(dāng)年的影響? 對(duì)合并后年度的影響68購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較（二）聯(lián)營(yíng)法的應(yīng)用條件辨別聯(lián)營(yíng)與收購(gòu)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：? 各參加合并的企業(yè)的有表決權(quán)的普通股，如果不是全部，至少也是大多數(shù)需要參加交換或聯(lián)營(yíng)? 一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值，應(yīng)與其他企業(yè)沒(méi)有重大的差異69購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較? 在合并之后，每個(gè)企業(yè)的股東應(yīng)在合并后的主體中大體上保持與以前相同的表決權(quán)和股份。上述三條標(biāo)準(zhǔn)的核心是考察合并后續(xù)存企業(yè)的控制權(quán)的歸屬70購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較（ 四） 企業(yè)合并在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露?購(gòu)買(mǎi)法 被并企業(yè)的名稱和簡(jiǎn)況； 企業(yè)合并所運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法，即購(gòu)買(mǎi)法； 被并企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果列入購(gòu)買(mǎi)企業(yè)利潤(rùn)表的起訖期限；71購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較被并企業(yè)的成本，如果以股票為合并代價(jià)，則應(yīng)說(shuō)明發(fā)出股份的數(shù)額；對(duì)被并企業(yè)投資差額攤銷(xiāo)計(jì)劃、攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)期限的說(shuō)明；在合并協(xié)議中規(guī)定的可能發(fā)生的付款、期權(quán)或承諾事項(xiàng)以及可能的會(huì)計(jì)處理方法。73購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較2）對(duì)于用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法處理的合并業(yè)務(wù)，在合并發(fā)生的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)揭示以下信息：參與合并企業(yè)的名稱和簡(jiǎn)況，除非該公司的名稱仍然為合并后企業(yè)所沿用。已列入當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，在合并完成之前原來(lái)彼此獨(dú)立的各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果詳細(xì)情況。76購(gòu)買(mǎi)法與聯(lián)營(yíng)法的比較（ 3）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，還應(yīng)當(dāng)披露在財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)之前完成的，但在財(cái)務(wù)報(bào)表編制日尚未完成或者在這一日之后才可實(shí)施的企業(yè)合并所產(chǎn)生的影響的細(xì)節(jié)。78（一）企業(yè)兼并的基本程序兼并報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)后，通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)或直接談判，尋找潛在的合作伙伴，商談兼并的有關(guān)事宜。80（一）企業(yè)兼并的基本程序被兼并企業(yè)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國(guó)賓有關(guān)規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)審批、確認(rèn)，并按此進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。82（一）企業(yè)兼并的基本程序被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)，由主管財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)。83（一）企業(yè)兼并的基本程序兼并成交后，兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)的所有者代表簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，包括價(jià)款的支付方式、付款日期等。84被兼并企業(yè)開(kāi)始清理財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤(rùn)分配表。（二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表85評(píng)估結(jié)束并按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值后，編制資產(chǎn)負(fù)債表。（二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表86（二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表保留法人資格并持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除上述規(guī)定外，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，仍應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。88（二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)繼續(xù)保留法人資格的情況下，應(yīng)編制兼并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表（三）會(huì)計(jì)檔案的移交(四）會(huì)計(jì)制度89（五）企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)處理被兼并企業(yè)的財(cái)務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查處理資產(chǎn)評(píng)估的財(cái)務(wù)處理結(jié)束舊帳90（五）企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)處理兼并方企業(yè)的財(cái)務(wù)處理兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的財(cái)務(wù)處理91目錄? 公司并購(gòu)重組的基本思路? 長(zhǎng)期股權(quán)投資? 企業(yè)購(gòu)并中的人力資源問(wèn)題? 通過(guò)收購(gòu)而增長(zhǎng)：再考察? 案例介紹92 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，伙房起非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。初始投資成本應(yīng)當(dāng)分別情況確定：93 長(zhǎng)期股權(quán)投資以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的差額，作為初始投資成本94 長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，按應(yīng)收債券的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。95 長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本。96 長(zhǎng)期股權(quán)投資收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使原長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按原投資賬面價(jià)值作為新的投資成本。共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。只限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，100 長(zhǎng)期股權(quán)投資所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。105 長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益分額之間的差額，按不超過(guò) 10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益分額之間的差額，按不低于 10年（含 10年）的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期投資收益106 長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。在投資時(shí)，新的投資成本加減股權(quán)投資差額應(yīng)等于初始投資成本。108 長(zhǎng)期股權(quán)投資在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面減至零的，或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本以下的，尚未攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷(xiāo)，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。109 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)在計(jì)算被投資企業(yè)凈損益的分擔(dān)份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。110 長(zhǎng)期股權(quán)投資(3)被投資單位除凈損益外的其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)處理因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）111 長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資單位對(duì)其他單位投資而形成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）因被投資單位專(zhuān)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入其資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）112 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。113 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，并計(jì)算股權(quán)投資差額。114長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資取得時(shí)的初始投資成本包括支付的全部?jī)r(jià)款，稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。115長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債權(quán)溢折價(jià)債券投資溢價(jià)或折價(jià) =（債券初始投資成本 ?相關(guān)費(fèi)用 ?應(yīng)收利息） ?債券面值溢折價(jià)攤銷(xiāo)應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債務(wù)利息收入同時(shí)進(jìn)行，調(diào)整各期的投資收益。117長(zhǎng)期債券投資– 實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。118長(zhǎng)期債券投資– 溢價(jià)或折價(jià)取得的債權(quán)投資，在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及攤銷(xiāo)的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。119目錄? 公司并購(gòu)重組的基本思路? 長(zhǎng)期股權(quán)投資? 企業(yè)購(gòu)并中的人力資源問(wèn)題? 通過(guò)收購(gòu)而增長(zhǎng)：再考察? 案例介紹120重視企業(yè)核心人員? 如果企業(yè)核心人員在購(gòu)并后感覺(jué)到自己被排擠在圈外，他們就會(huì)開(kāi)始精心準(zhǔn)備簡(jiǎn)歷。即便有，這份工作在哪里，收入如何，或他能否適應(yīng)新的組織結(jié)構(gòu)，他的工作表現(xiàn)如何被評(píng)估。121購(gòu)并交易最在價(jià)值的核心因素? 長(zhǎng)期以來(lái)，購(gòu)并帶來(lái)的法律、財(cái)務(wù)以及企業(yè)運(yùn)作方面的問(wèn)題受到了極大的關(guān)注。? 人力問(wèn)題也是購(gòu)并失敗的主因。122購(gòu)并的形式有四種維持獨(dú)立日常運(yùn)作；接管法，好收購(gòu)方接管被收購(gòu)公司；雙方公司地位平等的合并；革新法，購(gòu)并后成立新公司。123人是關(guān)鍵因素資料來(lái)源： 19981999年對(duì)巴西、中國(guó)、香港、菲律賓、新加坡、韓國(guó)和美國(guó) 190家公司的調(diào)查124真正的挑戰(zhàn)存在于第三、第四種購(gòu)并方式? 在接管理法中，通常作法是收購(gòu)方的管理層繼續(xù)留任。在變革法中亦是如此，采用 “最優(yōu)者勝出 ”的方法。? 如果購(gòu)并的目的是尋找企業(yè)發(fā)展而非提高經(jīng)營(yíng)效率，人員的整合應(yīng)該推遲。? 第三方評(píng)介由中立的第三方機(jī)構(gòu)，通常是獵 頭公司，采用面試和 360度反饋的方式對(duì)候選人進(jìn)行評(píng)估，然后向各個(gè)決策人做出推薦。這種方式讓埋沒(méi)的管理人才脫穎而出。126員工篩選程序典型作法是，先搭建新的組織結(jié)構(gòu)框架，之后安排人員。用 “優(yōu)者勝出 ”方式選定首席行政長(zhǎng)官之下三級(jí)管理層，時(shí)間是 1824周。在購(gòu)并過(guò)程中要遵守時(shí)間表，但也不要排除存在突破性進(jìn)展和膠著狀態(tài)的可能性。所以關(guān)鍵的一點(diǎn)是，在購(gòu)并完成之前，就要使重要員工知道他們的前途如何。128抓住關(guān)鍵人才根據(jù)這張圖，你可以跟蹤了解，什么因素能激勵(lì)員工不跳槽，何時(shí)以及采取何種手段挽留住他們，誰(shuí)對(duì)員工的穩(wěn)定負(fù)有直接責(zé)任。這份聲明能監(jiān)督篩選過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)一致，并有力溝通了新公司的宗旨和價(jià)值觀。篩選會(huì)嚴(yán)格基于 “能者得之 ”，完全根據(jù)候選人的能力、資格、個(gè)人發(fā)展目標(biāo)、工作經(jīng)驗(yàn)是否符合職位要求而定。由首席行政長(zhǎng)官、人事部負(fù)責(zé)人和其余高層經(jīng)理組成的委員會(huì)將審核引起爭(zhēng)議的決定。這份聲明能監(jiān)督篩選過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)一致，并有力溝通了新公司的宗旨和價(jià)值觀。但是，如果超過(guò) 65%的新公司經(jīng)理職位由一家公司的員工擔(dān)任，上文所提及的委員會(huì)會(huì)需加以審核。不可考慮讓那些落其現(xiàn)任職位的員工擔(dān)任低一級(jí)的職位。有吸引力的金錢(qián)激勵(lì)能夠維持員工的工作表現(xiàn)，并留住關(guān)鍵人才。當(dāng)你極力留住員工并激勵(lì)他們士氣時(shí)，最重要的一點(diǎn)是考慮所謂的遣散費(fèi)。132金錢(qián)激勵(lì)是重要的如果嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碜黠L(fēng)造成整合期偏長(zhǎng)，留住被收購(gòu)方的核心員工就會(huì)分外困難。在完成對(duì)重要員工的挽留和激勵(lì)后，工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到如何處理人員的遣散。133金錢(qián)激勵(lì)是重要的在兩家區(qū)域性公共事業(yè)公司的購(gòu)并過(guò)程中，被收購(gòu)方只有部分管理人士能夠由于企業(yè)控制權(quán)變更而享受到 “金色降落傘 ”的保護(hù)。而那些被要求留任的經(jīng)理們則收到了豐厚的現(xiàn)金和股票紅利。134保持溝通交流購(gòu)并展開(kāi)后，經(jīng)理們經(jīng)常會(huì)不情愿與被購(gòu)并方的關(guān)鍵員工進(jìn)行交流，因?yàn)樗麄儫o(wú)法回答后者的許多問(wèn)題。那些沒(méi)有參與購(gòu)并過(guò)程的關(guān)鍵員工，如果被告知也是相關(guān)職位的候選人，并且得到保證不會(huì)受到排擠，那么他們離開(kāi)的可能性就會(huì)下降。135目錄? 公司并購(gòu)重組的基本思路? 長(zhǎng)期股權(quán)投資? 企業(yè)購(gòu)并中的人力資源問(wèn)題? 通過(guò)收購(gòu)而增長(zhǎng)：再考察? 案例介紹136使被收購(gòu)的公司運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)成功的公司收購(gòu)者和融資者采取了以下 7項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)方針：堅(jiān)持富于創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。給予最高層經(jīng)理人員以巨大激勵(lì)。推進(jìn)變革的步伐。雇用最優(yōu)秀的收購(gòu)專(zhuān)家。在成功的收購(gòu)中，創(chuàng)造價(jià)值的最大源泉是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而不是融資的杠桿作用、市場(chǎng)時(shí)機(jī)或行業(yè)選擇。138若物色不到合適的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，就別收購(gòu)65%以上的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，管理才能是創(chuàng)造價(jià)值的最重要工具。不過(guò)， 一旦未達(dá)到經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，成功的收購(gòu)者便毫不遲疑地更換經(jīng)理人員。140給予最高層經(jīng)理人員以巨大激勵(lì)找到和激勵(lì)合適的經(jīng)理人員極為重要，許多成功的收購(gòu)者給予高級(jí)經(jīng)理人員很大比例的股權(quán)（通常為 10%—20%）。常常需要有巨大發(fā)展可能性，才能引誘杰出的經(jīng)理人員脫離以前風(fēng)險(xiǎn)較小的舒適工作。141給予最高層經(jīng)理人員以巨大激勵(lì)經(jīng)理人員都被迫購(gòu)買(mǎi)相當(dāng)數(shù)量的股票，使其占個(gè)人資產(chǎn)的很大比例。股票并不是激勵(lì)經(jīng)理人